Методика учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Факторные модели постоянной и переменной части фонда оплаты труда представлены на рисунках 70.1 и 70.2 приложения 70.

Согласно рисунку 70.1 приложения 70 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

 

ФЗП = ЧР х ГЗП,       (24)

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,       (25)

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,      (26)

 

где ЧР - среднегодовая численность работников; Д - количество отработанных дней одним работником за год; П - средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП - среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Необходимые данные для проведения факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП представлены в таблице 67.11 приложения 67. Произведем расчет влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду оплаты труда (-2140538,96 руб.) способом абсолютных разниц:

а) среднегодовая численность работников:

 

DФЗП_чр = (ЧР₁ - ЧР₀) х Д₀ х П₀ х ЧЗП₀;     (27)

DФЗП_чр = (-461) х 225 х 7,97 х 27,66 = -22866197 руб.;

 

б) количество отработанных дней одним рабочим за год:

 

DФЗП_Д = ЧР₁ х (Д₁- Д₀) х П₀ х ЧЗП₀;     (28)

DФЗП_Д = 5615 х (-19) х 7,97 х 27,66 = -23518729,59 руб.;

 

в) средняя продолжительность рабочего дня:

 

DФЗП_П = ЧР₁ х Д₁ х (П₁ - П₀) х ЧЗП₀;      (29)

DФЗП_П = 5615 х 206 х (-0,01) х 27,66 = -319940,45 руб.;

 

г) среднечасовая зарплата одного работника:

 

DФЗП_ЧЗП = ЧР₁ х Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁- ЧЗП₀);      (30)

DФЗП_ЧЗП = 5615 х 206 х 7,96 х (+4,84) = +44563101,62 руб.

 

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на уменьшение фонда оплаты труда на 2140538,96 рублей повлияли среднегодовая численность работников, количество отработанных дней одним рабочим за год и средняя продолжительность рабочего дня. Некоторое положительное влияние (увеличение на 44563101,62 рублей) оказал рост среднечасовой оплаты труда одного работника.

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая заработная плата работников зависит от количества отработанных дней каждым рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой оплаты труда (ЧЗП):

 

ГЗП =Д х П х ЧЗП      (31)

 

По данным таблицы 67.11 (Приложение 67) видно, что сумма среднегодовой заработной платы увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 3690,90 рублей. Произведем расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям способом абсолютных разниц:

а) количество отработанных дней одним работником за год:

 

DГЗП_Д = (Д₁- Д₀) х П₀ х ЧЗП₀;    (32)

DГЗП_Д = (-19) х 7,97 х 27,66 = -4188,55 руб.;

 

б) средняя продолжительность рабочего дня:

 

DГЗП_П = Д₁ х (П₁ - П₀) х ЧЗП₀;    (33)

DГЗП_П = 206 х (-0,01) х 27,66 = -56,98 руб.;

в) среднечасовая зарплата одного работника:

 

DГЗП_ЧЗП = Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁ - ЧЗП₀);      (34)

DГЗП_ЧЗП = 206 х 7,96 х (+4,84) = +7936,44 руб.

 

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение среднегодовой заработной платы работников на 3690,90 рублей повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда одного работника на 4,84 руб. (увеличение на 7936,44 руб.) в отчетном периоде по сравнению с базисным. Отрицательное влияние оказали количество отработанных дней одним работником за год и средняя продолжительность рабочего дня (уменьшение составило 4188,55 руб. и 56,98 руб. соответственно).

Согласно рисунку 70.2 приложения 70 для факторного анализа переменной части заработной платы может быть использована следующая модель:

 

ФЗП_пер = VВП х Уд х ТЕ х ОТ,     (35)

 

где VВП - объем производства продукции, Уд - структура производства, ТЕ -удельная трудоемкость, ОТ - уровень среднечасовой оплаты труда.

Необходимые данные для проведения факторного анализа относительного отклонения по ФЗП представлены в таблице 67.12 приложения 67.

Произведем расчет влияния факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства способом абсолютных разниц:

а) объем производства продукции:

 

DФЗП_VВП = (VВП₁ - VВП₀) х ТЕ₀ х ОТ₀; (36)

DФЗП_VВП = (+37710723) х 0,009 х 27,66 = +9387707,38 руб.;

б) удельная трудоемкость:

 

DФЗП_ТЕ = VВП₁ х (ТЕ₁ - ТЕ₀) х ОТ₀; (     37)

DФЗП_ТЕ = 671556734 х (-0,002) х 27,66 = -37150518,52 руб.;

 

в) уровень среднечасовой оплаты труда одного работника:

 

DФЗП_ОТ = VВП₁ х ТЕ₁ х (ОТ₁ - ОТ₀);      (38)

DФЗП_ОТ = 671556734 х 0,007 х (+4,84) = +22752342,15 руб.

 

Полученные данные показывают, что заработная плата увеличилась за счет повышения уровня среднечасовой оплаты труда работников и роста объема производства продукции. Одновременно с этим произошла экономия фонда заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции (экономия составила 37150518,52 рублей) в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования). Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Положительную тенденцию необходимо поддерживать. Достигнуть снижения трудоемкости возможно за счет внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Однако общая сумма переменной части фонда оплаты труда в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Расчет общей суммы заработной платы на производство продукции представлен в таблице 67.13 приложения 67.

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

а) влияние объема производства продукции:

DФЗП_VВП = ФЗП_усл1 - ФЗП_0,        (39)

DФЗП_VВП = 167099213,91 - 157789625,98 = + 9309587,93 руб.;

 

б) влияние изменения структуры производства продукции:

 

DФЗП_Уд = ФЗП_усл2 - ФЗП_усл1,        (40)

DФЗП_Уд = 167177333,36 - 167099213,91 = + 78119,45 руб.;

 

в) влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

 

DФЗП_ТЕ = ФЗП_усл3 - ФЗП_усл2,        (41)

DФЗП_ТЕ = 130026814,84 - 167177333,36 = - 37150518,52 руб.;

 

г) влияние изменения оплаты труда:

 

DФЗП_ОТ = ФЗП₁ - ФЗП_усл3,        (42)

DФЗП_ОТ = 152779156,99 - 130026814,84 = + 22752342,15 руб.

 

По данным произведенных расчетов видно, что общая экономия по переменной части фонда оплаты труда составила 5010468,99 рублей за счет увеличения удельной трудоемкости продукции (на 37150,52 тыс. руб.). Отрицательное влияние оказали увеличение объема выпуска продукции (на 9309,59 тыс. руб.), изменение структуры производства продукции (на 78,11 тыс. руб.) и повышение уровня оплаты труда (на 22752,34 тыс. руб.).

В процессе анализа следует также установить соответствие темпов роста производительности труда и средней заработной платы. В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. В последние годы соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы, как и практически все другие показатели, предприятиям директивно не планируются, однако, с точки зрения экономического анализа, этот показатель представляет определенный интерес. Опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы являются одним из факторов снижения себестоимости продукции, не говоря уже о росте объемов выпускаемой предприятием продукции. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней заработной платы за отчётный период к средней заработной плате в предыдущем периоде:

 

I_ср.зп = ЗП_ср.1 / ЗП_ср.0,        (43)

 

где I_ср.зп - индекс средней заработной платы, характеризующий темпы роста средней заработной платы работников организации; ЗП_ср.1, ЗП_ср.0 - средняя годовая заработная плата работника организации отчётного и предыдущего периода соответственно.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

 

I_пр.тр. = ГВ₁ / ГВ_0,         (44)

 

где I_пр.тр. - индекс производительности труда, характеризующий эффективность использования трудовых ресурсов организации; ГВ_1, ГВ₀ - среднегодовая выработка одного работника отчетного и предыдущего периода соответственно.

Рассчитаем выше указанные индексы по СФ ОАО «ВолгаТелеком» за период 2006-2007 гг. (по данным таблицы 67.14 приложения 67):

 

I_ср.зп = 53293,70 / 49602,48 = 1,0744 или 107,44 %;

I_пр.тр= 119600,49 / 104319,62 = 1,1465 или 114,65 %.

 

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в СФ ОАО «ВолгаТелеком» темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты необходимо использовать следующую формулу:

 

Э_{фонд зп} = Фонд_{факт.зп} х (I_ср.зп - I_пр.тр) / I_ср.зп,      (45)

 

где Э_{фонд зп} - сумма экономии (перерасхода) по фонду заработной платы; Фонд_{факт.зп} - фактическая величина фонда заработной платы.

Рассчитаем сумму экономии (перерасхода) фонда заработной платы по формуле (по данным предыдущих расчетов):

 

Э_{фонд зп} = 299244107,68 х (1,0744-1,1465)/1,0744 = -20081440,96 руб.

 

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы на 20081440,96 руб. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» раз в полгода рассматривают и разрабатывают предложения по распределению экономии фонда оплаты труда и премиального фонда, вносимые руководителями подразделений, доплаты за перевыполнение плановых показателей и за увеличенный объем работы.

Основные результаты исследования представлены графически в приложении 71.

 

 

Заключение

 

Выпускная квалификационная работа посвящена исследованию одного из центральных мест во всей системе учета организации, где важно учитывать, анализировать и осуществлять контрольные мероприятия, - расчетам с персоналом по оплате труда. Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствие с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Целью выпускной квалификационной работы являлось изучение методики учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда, а также внесение рекомендаций, обеспечивающих улучшение качества данного участка работы.

В работе рассмотрены вопросы теоретического характера расчетов с персоналом по оплате труда, бухгалтерского учета расходов на оплату труда, анализа эффективности использования трудовых ресурсов организации.

В ходе выполнения работы были изучены нормативные документы, специальная экономическая литература и практический материал по вопросам учета расчетов с персоналом по оплате труда и анализа эффективности использования трудовых ресурсов. Проведенная в этом направлении работа позволяет сделать выводы и внести рекомендации по совершенствованию учета и анализа на данном участке деятельности бухгалтерии организации.

Выпускная квалификационная работа выполнена по материалам Самарского филиала открытого акционерного общества «ВолгаТелеком», основными видами деятельности которого является предоставление услуг местной и внутризоновой связи; предоставление услуг междугородной и международной связи; предоставление услуг аренды каналов связи; предоставление услуг передачи данных; строительство, капитальный ремонт, реконструкция, расширение, техническое перевооружение сооружений связи; оказание консультационных услуг; маркетинг услуг электрической связи и проводного вещания; коммерческо-посредническая деятельность; любые иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.