Методика учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с МСФО 19 представлен в таблице 1 [46].

 

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по пенсионным планам в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Начислена заработная плата	Дт «Затраты на оплату труда», «Запасы», «Основные средства и т.д.» Кт «Обязательства по оплате труда»
Произведены удержания из заработной платы	Дт «Обязательства по оплате труда» Кт «Удержания из заработной платы»
Выплачена заработная плата работникам	Дт «Обязательства по оплате труда» Кт «Денежные средства»

 

Таким образом, порядок учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда в СФ ОАО «ВолгаТелеком» в 2007 году в части отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и формирования показателей отчетности полностью соответствует требованиям нормативных актов. Однако предлагается учесть следующие рекомендации. Поскольку аналитический учет является эффективным инструментом повышения качества учета, то для более рационального ведения учета заработной платы сотрудников в разрезе бухгалтерских счетов предлагается расширить состав аналитических признаков.

 

70	Расчеты с персоналом по оплате труда
70.01	Расчеты по оплате труда (списочный персонал)
70.02	Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)
70.03	Расчеты по доходам от участия в Обществе

 

В силу того, что в российской практике в нормативных документах отсутствует разделение вознаграждений работников на долгосрочные и краткосрочные, подразделение обязательств перед работниками на долгосрочные и краткосрочные осуществляется на основании общих принципов, сформулированных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». На практике большинство вознаграждений рассматриваются как краткосрочные и включают в себя: заработную плату; краткосрочные оплачиваемые отпуска; различные виды премий. В бухгалтерском учете могут быть образованы резервы под предстоящую выплату отпусков и вознаграждений по результатам работы за год. СФ ОАО «ВолгаТелеком» рекомендуется соответствующие положения формализовать и закрепить в своей учетной политике.

 

2.4 Учет отчислений на социальные нужды

 

Единый социальный налог взимается в соответствии с главой 24 НК РФ. Налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица) и индивидуальные предприниматели, адвокаты. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам (ст. 236). Налоговая база определяется организацией как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу работника по всем основаниям. Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если организацией такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3. Ст. 236 НК РФ).Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Уплаты авансовых платежей осуществляется ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц. Ставки единого социального налога установлены ст. 241 НК РФ. Налоговая ставка - 26%, в том числе 20% - в Федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,0% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Для учета налогов и обязательных взносов с сумм оплаты труда в организации используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет для финансирования базовой части трудовой пенсии; страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в организации предусмотрены следующие субсчета: 69.01 «Расчеты с Пенсионным фондом»; 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии»; 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии»; 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ»; 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ»; 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ»; 69.05 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 69.06. «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»

По кредиту субсчета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» отражаются суммы начисленного к уплате в федеральный бюджет единого социального налога. Сумма начисленного налога к уплате в Федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Бухгалтерские записи по кредиту счета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда.

Субсчета 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии», 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии», кредитуются на суммы начисленных к уплате взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ соответственно в корреспонденции с дебетом счета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом».

Единый социальный налог зачисляется в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и федеральный бюджет. Сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Рассчитанная сумма налога уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). По субсчетам 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ», 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ» и 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ» отражается начисление единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ соответственно. Бухгалтерские записи по кредиту счетов 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ», 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ», 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ» и 69.05 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда.

СФ ОАО «ВолгаТелеком» как обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, имеющее расчетный счет, производящее начисление и выплату вознаграждений физическим лицам, должно уплачивать и подавать декларацию по ЕСН (Приложение 58) и взносам в ПФ (Приложение 59). Корреспонденция счетов по начислению ЕСН работникам транспортного цеха в январе 2007 года представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по начислению ЕСН (по данным Приложения 60)

Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в соцстрах (травматизм)	23/01		69/05	1084,56
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в соцстрах	23/01		69/02	15726,23
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	23/01		69/03	5965,11
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	23/01		69/04	10845,62
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в пенсионный фонд	23/01		69/06	108456,21

 

Корреспонденция счетов по отчислению ЕСН в фонды в феврале 2007 года представлена в таблице 3.

 

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по отчислению ЕСН (по данным Приложения 61)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев	69/05	51/02	133865,00
Перечисление в ФСС	69/02	51/02	531000,00
Перечисление в ФФОМС	69/03	51/02	764245,00
Перечисление в ТФОМС	69/04	51/02	1388990,00
Перечисление в ПФ (ЕСН)	69/06	51/02	4167790,00

 

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам представлена в Приложении 59. Здесь указаны ставки отчислений в пенсионный фонд по страховой и накопительной части пенсионных взносов в зависимости от возраста и доходов каждого работника нарастающим итогом в 2007 году, применяемых в СФ ОАО «ВолгаТелеком».

Сумма платежей на страховую часть трудовой пенсии и на накопительную часть трудовой пенсии за январь 2007 года отражены в таблице 3. При этом применяются различные ставки страховых взносов в зависимости от возраста работника.

Сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате за январь 2007 года в СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 4.

 

Таблица 4 - Сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате (по данным Приложения 62)

 

Месяц	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование		Итого
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной страховой части трудовой пенсии
	10 %	4 %	14 %
Январь	8741431,49	1048794,27	9790225,76

Так же СФ ОАО «ВолгаТелеком» производит выплаты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данные по этим расчетам представлены в расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования (Приложение 63).

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются: страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости; страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности; страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца; социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти. Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

Для учета расчетов с Пенсионным фондом РФ в бухгалтерском учете организации используется счета 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии»», 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии». Бухгалтерские записи по субсчетам 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии»», 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии» производятся в корреспонденции с дебетом счета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом».

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает: обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законодательством случаях, путем предоставления работнику в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Организация обязана выплачивать застрахованным работникам обеспечение по страхованию в виде: пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием; единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного работника в организации), назначенных страховщиком в установленном порядке; оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете организации к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению предусмотрен субсчет 05 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». По дебету субсчета 69.05 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отражаются не только уплаченные страховые взносы в ФСС РФ, но и расходы, произведенные за счет средств государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: пособия по временной нетрудоспособности пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; страховые выплаты пострадавшим; оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ).

В международной практике пенсионные выплаты регулирует МСФО 19, «Вознаграждения работникам» и МСФО (IAS) 26 «Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы)», регламентирует порядок составления отчетности самих программ пенсионных вознаграждений и дополняет МСФО (IAS) 19. МСФО - 26 рассматривает два пенсионных плана: 1) с установленными взносами, 2) с установленными выплатами (рисунок 1).

 

Рисунок 1 - Классификация пенсионных планов в соответствии с МСФО 26 «Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы)»

 

Кроме того, стандарт выделяет: Программы группы работодателей - это программы, помимо государственных, которые: объединяют активы различных компаний; используют эти активы для выплаты вознаграждений работникам компаний; Государственные компании - Пенсионеры получают пенсию в установленном государством размере; Программы с застрахованными выплатами - пенсионеры получают суммы, установленные фондом [53]. Сравнительная характеристика условий пенсионных планов в соответствии с МСФО представлена в таблице 64.1 приложения 64.