Методика учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

Удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами, на основании которых организацией производятся обязательные удержания денежных сумм из заработной платы работников, являются исполнительные листы. По исполнительным документам в организации осуществляется взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, бывших супругов, нетрудоспособных родителей, других членов семей, а также взыскание прочих сумм, присужденных судом, в пользу третьих лиц за причиненный им ущерб. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской федерации и Федеральным законом № 119-ФЗ от 21.07.97 г. «Об исполнительном производстве». Удержание алиментов производится из заработной платы и иных видов доходов, оставшиеся после удержания НДФЛ. Сумма алиментов определяется в следующих размерах: на одного ребенка или другого лица - 1/4, на двух детей или других лиц - 1/3, на трех и более детей или других лиц - 1/2. Организация производит ежемесячное удержание алиментов из заработной платы и (или) иного дохода работника и уплачивает или переводит их за счет последнего лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода работнику. Удержания производятся на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа. Бухгалтерская служба организации регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале и хранит их как бланки строгой отчетности (формат журнала регистрации полученных исполнительных листов организация разрабатывает самостоятельно).

Удержания по инициативе администрации. К ним относятся: возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, удержания с подотчетных лиц по невозвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам; удержания при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуск; возмещение материального ущерба, причиненного работником СФ ОАО «ВолгаТелеком»; удержания за брак; погашение займов, выданных организацией.

Удержания по инициативе работника. По добровольным заявлениям работников, представленным в письменном виде в бухгалтерию СФ ОАО «ВолгаТелеком», из заработной платы работников могут производиться следующие удержания: суммы, подлежащие перечислению на счета в кредитных организациях на личные вклады работников; суммы, подлежащие перечислению на счета в кредитных организациях для внесения квартплаты, оплаты коммунальных услуг, оплаты за пребывание и питание детей в детских дошкольных учреждениях; суммы страховых взносов по договорам личного страхования; суммы, направляемые на противопожарное страхование; суммы профсоюзных взносов; суммы членских взносов в различные общественные, гуманитарные, спортивные, медицинские, религиозные, благотворительные и т.п. организации; суммы алиментов (в соответствии с письменными заявлениями работников о добровольной уплате алиментов); суммы, подлежащие перечислению на благотворительные цели; суммы, подлежащие добровольному возмещению за допущенный в работе брак; иные суммы, подлежащие удержанию по инициативе работников.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работникам организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммами удержаний из заработной платы. В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы работника. Заработная плата работникам организации выплачивается не реже, чем каждые полмесяца - в дни, установленные коллективным договором. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» применяется авансовый порядок выплаты заработной платы. За первую половину месяца работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Учет расчетов по оплате труда с работниками в ОАО ведется с применением автоматизированной системы ведения учета. Ведение автоматизированной системы учета предусматривает составление на каждого работника расчетного листа. В расчетном листе указывается табельный номер, ФИО, подразделение, указывается начисленная сумма заработной платы за месяц, сумма удержания из заработной платы, сумма к выдаче. Расчетный листок составляется за каждый месяц. Для выплаты заработной платы из кассы выписывается доверенность на получение денежных средств на выплату заработной платы рабочим, составляется платежная ведомость (Приложение 30) по цехам, в которой указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. Заработную плату выдают из кассы организации в течение 3-х рабочих дней, считая день получения денег в банке. Остатки не выданной заработной платы полежат сдаче в банк. Сумма депонированной заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате (Приложение 36)

Таким образом, проанализировав состав затрат за 2007 год, можно сделать вывод о правильном формировании и отнесении затрат на оплату труда в состав расходов СФ ОАО «ВолгаТелеком». Также необходимо отметить, что затраты на оплату труда в организации отличаются большой номенклатурой, что усложняет планирование расходов на оплату труда, формирование полной и своевременной информации о расходах, внутренний контроль и оперативное управление затратами. Однако такое многообразие состава затрат на оплату труда экономически обоснованно ввиду специфики и масштабов деятельности организации, удовлетворяет требованиям рациональной организации труда.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда и другим выплатам в организации применяется балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам). К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открыты следующие субсчета: 70.01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)»; 70.02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)»; 70.03 «Расчеты по доходам от участия в Обществе».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным и/или трудовым договором, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); выплат, не предусмотренных коллективным и/или трудовым договором, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования; начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период - в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды - в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 01 «Отпуска будущих периодов»; начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков и сумм вознаграждений по итогам года - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», если учетной политикой предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работникам и резерва на выплату вознаграждения по итогам работы организации за год; начисленных пособий по временной нетрудоспособности вследствие заболеваний или травмы за первые два календарных дня временной нетрудоспособности - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); начисленных пособий по временной нетрудоспособности, начиная с третьего календарного дня временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств ФСС РФ - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ» (при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат); начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 05 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 16 «Расчеты с профсоюзом».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и прочих удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

Примером начисления заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить начисление в ноябре 2007 года повременной оплаты труда работникам, переведенным на ЕНВД (столовая № 1), и заработной платы работникам Новокуйбышевского МУЭС, занятым на восстановлении кабеля после хищения. Представим проводки, составленные бухгалтером организации (по данным приложения 51): 1. Начислена повременная оплата труда работникам, переведенным на ЕНВД (столовая 1) (Дебет 29/01/02 Кредит 70/01 на сумму 36870 руб.); 2. Начислена заработная плата работникам Новокуйбышевского МУЭС, занятым на восстановлении кабеля после хищения (Дебет 94/02/02 Кредит 70/01 на сумму 3627 руб.).

Схема бухгалтерского учета начисления заработной платы и выплат за отработанное и неотработанное время в СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 52.1 приложения 52.

Начисление заработной платы, выплат и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. В программе «Поиск» автоматически на основании табеля учета рабочего времени по специальным номерам отделов и служб начисляется заработная плата и итоговой суммой переносится в учетную программу «Парус».

Для учета расчетов с персоналом по удержаниям и вычетам из заработной платы в организации применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)» и субсчет 02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68.10.0Х «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; удержанных профсоюзных взносов - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 16 «Расчеты с профсоюзом»; удержанные по исполнительным документам - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 01 «Расчеты по исполнительным листам» и субсчет 05 «Расчеты по алиментам»; удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; удержанные в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам за пользование ею - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам»; удержанные за товары, приобретенные работниками в кредит на основании заявления работника - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 04 «Расчеты по прочим операциям»; удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации либо негосударственному пенсионному фонду - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 07 «Расчеты личному страхованию», субсчет 17.02 «Расчеты с негосударственным пенсионным фондом»; удержанные по расчетам за спецодежду - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)», субсчет 02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)»; удержанные по заявлению работника за жилье и коммунальные услуги, причитающиеся жилищно-коммунальным организациям, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

Примером начисления НДФЛ с заработной платы работникам в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить начисление за январь 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 53): 1. Начислен НДФЛ с заработной платы работникам за январь (Дебет 70/01 Кредит 68/10/02 на сумму 1767911 руб.). Примером удержания алиментов из заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить удержание в январе 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 54): 1. Удержаны алименты из заработной платы (Дебет 70/01 Кредит 76/05 на сумму 75635,01 руб.) Примером удержания по инициативе администрации могут служить удержания за пользование служебным телефоном и радиотелефон в ноябре 2007 года. Представим проводки, составленные бухгалтером организации (по данным приложения 55): 1. Удержание из заработной платы за радиотелефон Тютьмина А.А. (Дебет 70/01 Кредит 73/04/01 на сумму 319 руб.); 2. Удержание из заработной платы за пользование служебным телефоном Долгиновым В.П. (Дебет 70/01 Кредит 73/04/01 на сумму 169,69 руб.). Примером удержания по инициативе работника может служить удержание суммы профсоюзных взносов в январе 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 56): 1. Удержание из заработной платы суммы профвзносов (Дебет 70/01 Кредит 76/16 на сумму 207303,58 руб.).

Схема бухгалтерского учета операций по удержаниям из заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 52.2 приложения 52.

Остатки не выданной заработной платы подлежат сдаче в банк. Сумма депонированной заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате (Приложение 36). Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику организации. Учет депонированной заработной платы в организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей выделен субсчет 02 «Расчеты по депонированным суммам». Субсчет 76.02 «Расчеты по депонированным суммам» имеет субсчета второго порядка для отражения видов депонированных сумм: 76.02.01 «Расчеты по депонированным дивидендам» - учитываются суммы не полученных в течение 3-х дней дивидендов, причитающихся работникам организации; 76.02.02 «Расчеты по прочим депонированным суммам» - учитываются суммы не полученных в течение 3-х дней заработной платы и прочих выплат.

В качестве примера зачисления заработной платы рассмотрим зачисление расчета при увольнении на международные пластиковые карты «Сбербанк-MAESTRO» Журавлевой Т.Ю. в ноябре 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 57): 1. Зачисление расчета при увольнении на пластиковую карту Журавлевой Т.Ю. (Дебет 70/01 Кредит 51/02 на сумму 7690 руб.).