Методика учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

Анализ использования рабочего времени. Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на предприятии.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

 

ФРВ = ЧР х Д х П.     (6)

 

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период, а также по степени использования фонда рабочего времени [44]. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (таблица 67.5 приложения 67).

Приведенные в таблице данные позволяют установить, что в СФ ОАО «ВолгаТелеком» имелись недостатки, а именно: а) среднегодовая численность рабочих в отчетном периоде меньше чем в предыдущем 461 человека или на 7,59 %; б) по сравнению с прошлым годом одним рабочим отработано на 19 дней меньше (или на 8,44 %); в) один рабочий в отчетном году проработал на 153 часа (или на 8,53 %) меньше, чем в 2006 году, что оказало отрицательное влияние на выполнение плана по объему производства; г) сокращение средней продолжительности дня в отчетном периоде составило 0,13 % по сравнению с предыдущим.

В 2007 году фонд рабочего времени меньше чем по плану на 1688535 ч, в том числе за счёт изменения:

а) численности рабочих:

 

DФРВ_ЧР = (ЧР₁ - ЧР₀) × Д₀ × П_0, (7)

DФРВ_ЧР =(5615 - 6076) × 225 × 7,97= - 826688 ч;

 

б) количества отработанных дней одним рабочим:

 

 

DФРВ_Д = ЧР₁ × (Д₁ - Д₀) × П_0,     (8)

DФРВ_Д =5615 × (206 - 225) × 7,97 = - 850280 ч;

 

в) продолжительности рабочего дня:

 

DФРВ_П = ЧР₁ × Д₁ × (П₁ - П₀),     (9)

DФРВ_П = 5615 × 206 × (7,96 - 7,97)= - 11567 ч.

 

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. Сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 19 дней, а на всех - 106685 дней, или 849213 ч (106685 х 7,96). Имеются и внутрисменные сверхплановые потери рабочего времени: за один день они составили 0,01 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими - 11567 ч. Общие потери рабочего времени - 860780 ч (849213 + 11567), или 9,35 % (860780 / 9207252). Источниками информации в этом случае являются плановый и фактический учет в организации рабочего времени, статистический отчет по труду, табельный учет. Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные баланса рабочего времени (таблица 67.6 приложения 67). При осуществлении расчета, баланс рабочего времени необходимо составлять по категории работников. Целесообразно рассматривать неявки работников из-за болезни, отвлечение работников на выполнение государственных и общественных обязанностей и др. Структура неиспользуемого рабочего времени представлена на рисунке 68.1 приложения 68. Источниками информации являются табельный учет явок и неявок на работу с расшифровкой по причинам [45].

По данным таблицы видно, что большая часть потерь рабочего времени СФ ОАО «ВолгаТелеком» вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Существенны на данном предприятии и непроизводительные затраты труда (составляют 22460 часов), которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса.

Таким образом, потери могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, которые не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

 

3.3 Анализ производительности труда

 

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня [43].

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения факторов представленных на рисунке 69.1 приложения 69.

 

ГВ_ЧВ = Уд × Д × П ×ЧВ     (10)

 

Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа. На основании данных таблицы 67.7 приложения 67 сделаем этот расчет, используя способ абсолютных разниц. Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, увеличилась на 15280,87 руб. или на 14,65 %, и в том числе за счет изменения:

а)удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия:

 

DГВ_Уд = (Уд₁ - Уд₀) ×Д₀ × П₀ × ЧВ_0,      (11)

DГВ_Уд = (-0,01) × 225 × 7,97 × 105,77 = - 1896,72 руб.;

 

б)количества отработанных дней одним рабочим за год:

 

DГВ_Д = Уд₁ × (Д₁ - Д₀) × П₀ × ЧВ_0,      (12)

DГВ_Д = 0,54 × (-19) × 7,97 × 105,77 = - 8649,04 руб.;

 

г) средней продолжительности рабочего дня:

 

DГВ_П = Уд₁ × Д₁ × (П₁ - П₀) × ЧВ₀,       (13)

DГВ_П = 0,54 × 206 × 105,77 × (-0,01) = - 117,65 руб.;

 

в)среднечасовой выработки рабочих:

 

DГВ_ЧВ = Уд₁ × Д₁ × П₁ × (ЧВ₁ - ЧВ₀),      (14)

DГВ_ЧВ = 0,54 × 206 × 7,96 × (+29,3) = + 25944,28 руб.;

 

Анализ данной факторной модели позволяет выявить степень влияния экстенсивных и интенсивных факторов. К интенсивным относят факторы, влияющие на использование рабочего времени и зависящие от организации труда и производства (Д, П, Уд), к интенсивным относят факторы, влияющие на среднечасовую производительность труда, такие как технический уровень развития организации и квалификация рабочих, что, в свою очередь, предопределяет трудоемкость продукции.

Анализ трудоемкости продукции. Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (Те) рассчитывается как отношение фонда рабочего времени на изготовление i-ого вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (отношение общего фонда рабочего времени на производство всей продукции к стоимости выпущенной продукции). Снижение трудоемкости - важнейший фактор повышения производительности труда - происходит за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда, увеличение удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих, пересмотра норм выработки и т.д.).

В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Далее изучаются показатели удельной трудоемкости по видам продукции. Анализ трудоемкости продукции был бы более эффективен в случае, если бы этот показатель сравнивался с аналогичными показателями других организаций, что нереально в условиях рыночной экономики из-за необходимости соблюдения коммерческой тайны.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов имеет показатель рентабельности персонала. Рентабельность персонала (R_П) определяется как отношение прибыли (П) к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала (Ч_ППП):

 

R_П =        (15)

 

Факторную модель можно представить в следующем виде:

 

R_П = × × , или      (16)

R_П = × × ,      (17)

 

где П - прибыль от реализации продукции, Ч_ППП - среднесписочная численность работников, В - выручка от реализации продукции, K - среднегодовая сумма капитала, ВП - стоимость выпуска продукции в действующих ценах, R_ППП - рентабельность персонала, П/В - рентабельность оборота (R_ОБ), К/Ч_ППП - капиталовооруженность труда, В/ВП - доля выручки в стоимости выпущенной продукции (Д_РП), ВП/Ч_ППП - среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах (ГВ), В/К - скорость оборота капитала.

Эта модель позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда. Количественное влияние факторов можно определить способом абсолютных разниц. Необходимые данные для проведения анализа представлены в таблице 67.8 приложения 67. Произведем факторным анализ изменения прибыли по формуле:

 

R_П = × ×        (18)

 

На изменение прибыли на одного работника оказали влияние факторы:

а) капиталовооруженность труда

 

ΔR_П1 = ( ₁ - ₀) × ₀ × ₀,     (19)

ΔR_П1 = (+33,84) × 3,71 × 27,89 = +35010 руб.;

 

б) оборачиваемость капитала

 

ΔR_П2 = ₁ × ( ₁ - ₀) × _0,      (20)

ΔR_П2 = 167,66 × (-0,07) × 27,89 = -3270 руб.;

 

в) рентабельность оборота

 

ΔR_П3 = ₁ × ₁ × ( ₁ - ₀)_,      (21)

ΔR_П3 = 167,66 × 3,64 × (-0,95) = -5800 руб.

 

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение прибыли, приходящейся на одного работника, на 25940 руб. повлиял фактор капиталовооруженности труда. Отрицательное влияние оказало уменьшение коэффициента оборачиваемости капитала и рентабельности оборота.

 

3.4 Анализ абсолютного и относительного изменения фонда оплаты труда

 

Анализ оплаты труда по определению экономии фонда заработной платы. Анализ использования трудовых ресурсов в организации, уровня производительности труда необходимо рассматривать во взаимосвязи с оценкой оплаты труда. При этом с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда. А повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. Так как заработная плата является на предприятии важнейшим фактором, то следует провести анализ использования фонда заработной платы (таблица 67.9 приложения 67). По данным расчетов видно, что численность работников в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась, также уменьшился фонд оплаты труда на 2140538,96 руб. Оплата одного чел.-дня увеличилась на 6,76%, это связано с инфляционными процессами в стране.

Фонд заработной платы включает: оплата труда по окладам, доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты, оплата трудовых отпусков, выплата пособий за счет средств социального страхования, выплаты работникам при увольнении. Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

В рамках анализа использования средств на оплату труда следует осуществлять систематический контроль использования фонда заработной платы (фонда оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Абсолютное отклонение (DФЗП_абс), определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП₁) с базовым фондом заработной платы (ФЗП₀) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

 

DФЗП_абс = (ФЗП₁ - ФЗП₀)     (22)

 

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработной платы (DФЗП_отн).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент объема производства продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы, которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

 

DФЗП_отн = ФЗП₁ - (ФЗП_пер х К_пп + ФЗП_пост)    (23)

 

Данные для расчета абсолютного и относительного отклонений фонда заработной платы СФ ОАО «ВолгаТелеком» приведены в таблице 67.10 приложения 67. Произведем необходимый расчет:

 

К_пп = VВП₁ / VВП₀ = 671556734 / 633846011 = 1,059;

DФЗП_абс = 299244107,68 - 301384646,64 = - 2140538,96 руб.;

DФЗП_отн = 299244107,68 - (157789625,98 х 1,059 + 143595020,66) = - 11450126,89 руб.

 

Таким образом, общий фонд заработной платы в 2007 году уменьшился на 2140538,96 рублей по сравнению с предыдущим годом. Также по данным расчетов видно, что в организации имеется относительная экономия в использовании фонда оплаты в размере 11450126,89 рублей.