Учет заработной платы и отчислений в социальные внебюджетные фонды

    Сдельная  форма оплаты труда имеет несколько  систем:

• прямая сдельная – когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
• сдельно-прогрессивная – при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;
• косвенно-сдельная – применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

    Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом).

    Сдельные  расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.

    Во  многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от: квалификации работников; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работа; вида производства.

    Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.

    Тарифно-квалификационных справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

    Тарифная  сетка – это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетка предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

    Тарифная  ставка – это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц – это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить её конечный результат). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и её размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд – это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законодательством. Начиная со второго разряда тарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.

    Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются  должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.

    Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются  новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции.

    Такая система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.

    При оплате труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается  в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система устанавливается работником, занятым в процессе продажи продукции (товаров, услуг, работ).

    Процент от выручки, который выплачивается  работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции (товаров, услуг, работ) определяется без учета НДС.

    Работнику может быть установлен фиксированный  размер оплаты труда, который выплачивается в том случае, если размер заработной платы, рассчитанный в процентах от выручки, окажется ниже данной величины. Размер минимального заработка должен быть зафиксирован в трудовом договоре. 

 

    

    1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

    Учет  затрат на оплату труда рабочих и  служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат.

    Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

    10 «Материалы»;

    15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

    08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Начисление  оплаты труда по производственным операциям отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

    20 «Основное производство» (оплата  труда рабочих основного производства);

    23 «Вспомогательные производства»  (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

    25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового 
персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных 
машин и оборудования);

    26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

    28 «Брак в производстве» (оплата  труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда 
работников обслуживающих производств и хозяйств).

    Начисление  оплаты труда работникам, связанным  с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

    дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

    кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Начисление  пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. за первые два дня нетрудоспособности за счет организации; 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — за остальные дни нетрудоспособности за счет органов социального страхования.

    На  сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

    По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

    дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    На  производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а  в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

    1. Начисление оплаты труда:

    дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.,

    кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    2. Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:

    дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

    3. Списание фактической себестоимости материалов, готовой 
продукции и товаров:

    дебет счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

    Из  начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

    68 «Расчеты по налогам и сборам»  — на сумму налога с физических лиц;

    28 «Брак в производстве» —  на сумму удержаний с виновников брака;

    73 «Расчеты с персоналом по прочим  операциям» — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

    76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

    Выдачу  заработной платы и пособий в  бухгалтерском учете отражают следующей записью:

    дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 50 «Касса».

    Не  выданные в срок суммы оплаты труда  по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

    1) депонирование сумм оплаты труда:

    дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

    2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет 
в банке:

    дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».

    Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

    Последующая выдача депонированной заработной платы  в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

    дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса».

    Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.

    Т.о.  при начислении и выдаче заработной платы производятся следующие основные бухгалтерские записи: