Учет заработной платы и отчислений в социальные внебюджетные фонды

1. Дебет счета, на котором учитывается использование средств (20, 26, 86, 96) — кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начисление заработной платы);
2. Дебет счета 70 — кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (удержание налога на доходы с физических лиц);
3. Дебет счета — кредит счета 51 (получение денег с расчетного счета в кассу на выдачу заработной платы);
4. Дебет счета 70 — кредит счета 50 (выдача заработной платы);
5. Дебет счета, на котором учитывается использование средств (20, 26, 86, 96), — кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (начисление ЕСН и страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
6. Дебет счета 68, 69 — кредит счета 51 (перечисление налога на доходы физических лиц, ЕСН и страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

    При депонировании не полученной в срок заработной платы делаются следующие  проводки:

    Дебет счета 70 — кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» (первая проводка);

    Дебет счета 51 — кредит счета 50 (вторая проводка).

    При получении ранее депонированной суммы делаются следующие проводки:

    Дебет счета 50 — кредит счета 51 (первая проводка);

    Дебет счета 76-4 — кредит счета 50 (вторая проводка).

    Для примера, рассмотрим схему учета операций по счету 70:

    1.4 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

    Действующим законодательством предусматривается  возможность и необходимость  производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами. В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

    1. Возврат сумм, излишне выплаченных  вследствие счетных ошибок. В  бухгалтерском учете такое удержание  оформляется записью: 
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно. 
Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника. 
В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

    2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки. 
В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

    3. За неотработанные дни отпуска  при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  отпуск. 
Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

    4. Возмещение ущерба, причиненного  по вине работника организации  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка  (ст. 241 ТК РФ). При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ: 
- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику; 
- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

    Данные  ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при  отбывании исправительных работ, взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

    5. Суммы, удержанные из заработной  платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования. 
В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками: 
Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму произведенных удержаний; Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования. 
Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

    6. Членские профсоюзные взносы  при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями. Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета. В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых взносов. При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

    7. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних  детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации. При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 - на сумму произведенных удержаний алиментов. Дебет счета 76 Кредит счета 51 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит счета 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации).

    Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального  ущерба" - на сумму удержаний в  погашение материального ущерба нанесенного организации.

    2. Учет отчислений  в социальные внебюджетные  фонды

    2.1 Понятие внебюджетных социальных фондов

    Внебюджетные  фонды денежных средств являются разновидностью целевых государственных  и муниципальных фондов денежных средств. Они создаются на федеральном, региональном и муниципальном уровнях как в силу самих законов РФ и постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, Указами Президента РФ, но по решению компетентных органов. Внебюджетные фонды по целевому назначению подразделяются на социальные и экономические.

    В состав государственных внебюджетных фондов РФ в настоящее время входят: Пенсионный фонд РФ, Федеральный и  территориальные фонды обязательного  медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонд социального страхования РФ. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ – это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.

    Пенсионный  фонд РФ, фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными кредитными учреждениями. Оперативное  управление средствами Государственного фонда занятости населения РФ осуществляют органы службы занятости Минтруда России. К числу социальных внебюджетных фондов относятся: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования РФ. Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что они созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д.

2.2 Состав ФОТ и выплат социального характера

    Инструкция  о составе Фонда заработной платы  и выплат социального характера  утверждена постановлением Госкомстата  России, Минфином России, Минтрудом  России и Центральным банком России. Введена в действие с 1 января 1996 г.

    Общие положения:

    В состав ФОТ включаются начисленные  предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрения, а так же выплаты за питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.

    В состав выплат социального характера  включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).

    Состав  ФОТ:

    Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

    Оплата  за отработанное время

• Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.
• З/п, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки реализации продукции (выполнение работ и оказание услуг).
• Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.
• Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.
• Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы.
• Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

    Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и других районах с тяжёлыми климатическими условиями.

    Доплату за работу во вредных или опасных  условиях и на тяжёлых работах.

    Доплаты за работы в ночное время.

    Оплата  работы в выходные и праздничные  дни.

    Оплата  сверхурочной работы.

    Оплата  работникам за дни отдыха, предоставляемые  в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работы, при суммированном учёте рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.