Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО ПХ "Арбайка"

     Заработная  плата за минусом всех вычетов  и удержаний выплачивается работникам восьмого числа каждого месяца.

     3.2 Первичный учет труда и его оплаты в ООО «ПХ «Арбайка»

     В настоящее время каждая организация  АПК, в том числе и ООО «ПХ «Арбайка», представляет собой сложное хозяйство, в котором ежедневно совершаются различные по своему содержанию операции. Все отдельные хозяйственные операции отражаются в момент их свершения в особых документах лицами, ответственными за данный участок работы (бригадиром, заведующим фермой, кладовщиком и т.д.), т.е. они имеют правовое значение.

     Следовательно, первичный учет представляет собой регистрацию отдельных хозяйственных операций. Первичный учет - начальная стадия восприятия информации, используемой всеми видами учета. Первичный учет называют еще и производственным, так как значительная часть первичных документов составляется непосредственно на месте производства продукции - в поле, на ферме, в подсобном предприятии.

     Оформление  первичной документации по движению работников общества осуществляет секретарь руководителя или инспектор отдела кадров. Возникновение трудовых отношений оформляется приказом о приеме на работу (ф. № Т – 1), который составляется на основании заявления работника и с которым его знакомят под личную роспись. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер и открывается личная карточка                (ф.№ Т-2), где содержатся общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначения и перемещения, отметки о повышениях квалификации, переподготовках, очередных отпусках, аттестациях и т.д.

     Также первичными документами по учету  движения персонала являются:

• Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) составляется в двух экземплярах при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается у инспектора, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных, подразделений и подписывается руководителем организации.
• Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)  применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
• Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8), который составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем организации. В приказе указывают причину и основание увольнения.

     В растениеводстве первичный учет труда представлен различными учетными листами, а именно:

• Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК), который заполняют на каждого тракториста-машиниста. Учет ведут по мере выполнения по видам работ, указывая, под какие культуры они выполнялись, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, объем выполненной работы в натуре и в переводе на условные эталонные гектары. Учетный лист ведет бригадир, подписывают его тракторист, бригадир и утверждает агроном, который делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. Учет работы комбайнеров также ведется в учетном листе тракториста-машиниста, где дополнительно учитываются количество убранных гектаров и намолот зерна в центнерах.
• На транспортных работах для учета работы трактористов в хозяйстве ведут путевой лист трактора (ф. № 134-АПК), в котором записывают количество отработанных часов, дней, пробег всего и в том числе с грузом, количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, выполненных условных эталонных гектаров работы, расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда.
• Для учета ручных работ и работ, выполненных с помощью живой тягловой силы, применяют учетный лист труда и выполненных работ ф. № 131-АПК, который предназначен для учета труда и работ, выполненных звеном, бригадой, а ф. № 132-АПК - для учета затрат труда и работ, выполненных отдельным членом бригады.

     В животноводстве первичными документами, отражающими выработку и подсчет заработной платы (оплаты труда), являются:

• журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК),
• акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК),
• акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК),
• ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК),
• расчет прироста животных (ф. № 217-АПК).

     Расчет  начисления оплаты труда работникам животноводства ведут в журнале ф. № 135-АПК, в котором записывают имена и фамилии основных и подменных работников, количество отработанных каждым работником человеко-часов, объем выполненной работы, расценки и на отдельной строке указывают количество рабочих дней, отработанных рабочими лошадьми.

     На  вспомогательных производствах  и при выполнении строительных работ  работниками хозяйства для учета  объема выполненных работ, затрат труда  и начисления заработной платы используют следующие первичные документы.

• Наряд на сдельную работу (для бригады) (ф. № 136-АПК) применяют с целью учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы (оплаты труда) членам бригады. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нем отмечают выполненные работы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневно учитывают время, отработанное каждым членом бригады.
• Наряд на сдельную работу (индивидуальный) (ф. № 137-АПК) применяют для установления заданий и учета объема выполненных работ, затраченного времени и заработной платы (оплаты труда) на одного работника.
• Путевой лист грузового автомобиля, предназначен для учета работы грузового автотранспорта и служит основанием для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. Путевой лист выписывают на один день. В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели.
• Путевой лист легкового автомобиля (тип.ф. №3) предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и начисления оплаты труда шоферам. Путевой лист выдается на день.

     Для начисления заработной платы работникам с повременной формой оплаты труда в ООО «ПХ «Арбайка» ведут табель учета рабочего времени (ф. №140-АПК или ф. № Т-13 по классификации Госкомстата РФ), который заполняется заведующим соответствующего подразделения хозяйства. В табеле учета рабочего времени записан весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров. Здесь ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу и причинах неявки, затем табель сдают в бухгалтерию. При использовании                ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. №Т-54), он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику, поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

     На  основании вышеперечисленных документов бухгалтерия начисляет работникам основную и дополнительную заработную плату. Для начисления используется расчетная ведомость (ф. №141-АПК), в которой по каждому работнику отражается расчет совокупного дохода с начала года, облагаемого налогом, необлагаемые налогом суммы, вычеты на детей, прочие вычеты, суммы платежей и суммы, причитающиеся к выдаче на руки. Непосредственная выдача заработной платы за месяц происходит с помощью платежной ведомости (ф. № Т-53), где указывают фамилии и инициалы работников, суммы начислений и разного рода доплат, сумму к выдаче и расписку в получении заработной платы.

     3.3 Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты

     в ООО «ПХ «Арбайка»

     В ООО «ПХ «Арбайка» учет труда ведется как в ручную, так и с помощью компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

     Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в хозяйстве ведется по каждому работнику, для чего используют один из регистров аналитического учета – лицевые счета работников. На основе данных лицевых счетов ведется расчетная ведомость, в которой отражены расчеты по оплате труда с персоналом по подразделениям, которая в свою очередь является основой для заполнения платежной ведомости, служащей для выплаты заработной платы работникам.

     Для сводного учета и контроля за состоянием расчетов по оплате труда ведут сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. №58-АПК) и сводную ведомость по расчетам с персоналом (ф. №59-АПК). Ведомость №58 открывают на год в целом по организации, она состоит из 5 разделов. Ведомость №59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по организации; ведомость открывают на полугодие на основе расчетных и платежных ведомостей.

     Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном  счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     Согласно  учетной политике, в организации принята журнально-ордерная форма учета, поэтому для синтетического учета применяют различные журналы-ордера. Таким образом, суммы, выданные из кассы для оплаты труда и отраженные в ведомости №58, должны соответствовать данным журнала-ордера №1-АПК, начисленные суммы оплаты труда, пособия и другие - данным журнала-ордера №10-АПК.

     Данные  ведомости №59 служат основанием для сверки записей в журнале-ордере №8-АПК и соответствующих ведомостях к нему в части подоходного налога, удержаний по исполнительным документам и др. Также с данными этой ведомости сверяют записи, отраженные в журнале-ордере               №7-АПК "Расчеты с подотчетными лицами" по кредиту счета 71 за удержанные из оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.

     Записи  в журнал-ордер №10-АПК по счету 70 и связанным с ним счетам производятся на основании специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования                  (ф. № 78-АПК).

     Ведомость №78 составляется на основе данных накопительных ведомостей учета затрат по каждому объекту учета затрат в разрезе подразделений, аналитических счетов с выведением месячных итогов. Тем самым данные о затратах труда систематизируются по всем номенклатурам действующей системы учета.

     Из  журнала-ордера №10 данные ежемесячно в установленном порядке переносят  в Главную книгу. Главная книга  является заключающим регистром синтетического учета. Для каждого синтетического счета в Главной книге предназначена своя страница. Записи в ней делают ежемесячно итогами из журналов-ордеров. Для каждого месяца выделяется строка, где записываются обороты по дебету счета, остаток на конец месяца.

     Обороты за месяц по кредиту каждого счета вносят общей суммой из журнала-ордера, а обороты по дебету – из разных журналов-ордеров отдельно суммами по соответствующим графам. В итоге общая сумма дебетовых оборотов должна равняться общей сумме кредитовых оборотов за месяц. Общая сумма дебетовых остатков по всем счетам должна равняться общей сумме кредитовых остатков.

     Однако в связи с ведением бухгалтерского учета двумя способами Главная книга по  счету 70 может быть представлена формой компьютерного учета "Обороты по счету 70", журналы-ордера также отсутствуют, так как в компьютерном учете они заменены другими формами.

     Изучим  данную форму, рассмотрев ее за октябрь 2009 года.

     На  начало октября по 70-му счету можно увидеть переходящий кредитовый остаток в размере 463 712 руб. 35 коп., что отражает суммы начисленной заработной платы за предыдущий месяц - сентябрь, а выплачена она будет 8 октября. Далее отражены следующие проводки (Таблица 1).

     После осуществления всех указанных проводок на конец месяца конечный кредитовый остаток по счету равен 1 200 637, 22 руб., который переходит на следующий месяц.

     Таким образом, можно судить о том, что  учет расчетов с персоналом по оплате труда в хозяйстве ведется  в соответствии с установленными законодательными нормами. Однако также необходимо отметить наличие недостатков, к которым можно отнести ведение учета двумя способами: данные, зафиксированные на бумажном носителе приходится дублировать в компьютерных формах учета, что достаточно увеличивает временные затраты процесса учета.  

Таблица 4. Проводки, зафиксированные в форме "Обороты по счету 70"