Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «Комплект Сервис» Удмуртская Республика г. Ижевск)

 

 

Продолжение Таблицы 8

16	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	+		Вероятность ошибок невысока, но при этом у организации достаточно много задолженностей перед поставщиками и подрядчиками
17	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	+		Вероятность ошибок незначительна
18	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	+		Вероятность ошибок незначительна
19	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	+		Вероятность ошибок незначительна
20	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами		+	Вероятность ошибок невысока

 

В ООО «Комплект Сервис» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний, но есть недочеты, которые в срочном порядке необходимо устранить.

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО «Комплект Сервис» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР= ВХР*РК*РН,

где АР – аудиторский риск.

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск.

Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Согласно аудиторской статистике этот риск составляет около 0.7 (70%).

РК – риск контроля.

Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Согласно аудиторской статистике этот риск составляет около 0.4 (40%)/

РН – риск не обнаружения.

Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Согласно аудиторской статистике этот риск составляет около 0.1 (10%).

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7*0,4*0,1).

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Комплект Сервис» в данном случае должен быть не выше 3%.

Основной целью является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Комплект Сервис» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В ходе проведения проверки не должно устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Во внимание необходимо принять две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. C качественной точки зрения нужно использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Комплект Сервис» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения должно оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Комплект Сервис», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 9.

Формула расчета уровня существенности:

(3,25 +1,34+0,04+90,1+12,5)/5=21,45 тыс.руб

При сильном отклонении в большую и (или) в меньшую сторону от среднего значения показатели отбрасываются. Пусть допустимый уровень отклонений установлен на 20%

 

Таблица 9 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Комплект Сервис» за 2014 год.

 

Базовые показатели	Значение базового показателя на 31.12.2014, тыс.руб	Доля, %	Значение приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	65	5	3,25
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	67	2	1,34
Общие затраты предприятия	2	2	0,04
Валюта баланса	4505	2	90,1
Собственный капитал	125	10	12,5
Всего	4764	-	107,23

 

Найдем процент отклонения минимального и максимального значения по формуле:

Откл.(%)=(Уровень сущ. – Базов.знач.показ.)/Уровень сущ*100%

Процентное отклонение:

Максимальное отклонение

(90,1-21,45)/21,45*100=320,05

Минимальное отклонение

(21,45-0,04)/21,45*100=99,81

По данным расчетов отклонение наибольшего показателя наибольшее, следовательно, для целей расчета уровня существенности мы его отбрасываем, поэтому можно рассчитать среднее значение следующим образом:

(3,25+1,34+0,04+12,5)/4=4,28

Полученную величину допустимо округлить до 4,50 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4,50-4,28)/4,28*100% = 5,14

что находится в пределах 20%.

Начальным этапом проведения аудита является разработка плана (таблица 10)

Таблица 10 – План аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация			ООО «Комплект Сервис»
Период проверки			– 31.12.2015
Число человеко-часов			83
Руководитель аудиторской группы			Сарычева О.В.
Состав аудиторской группы			Сарычева О.В.
Планируемый уровень существенности			3,52 тыс. руб
Аудиторский риск			3%
№ п/п	Раздел проверки	Период	Исполнители	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками	22.01.2016 – 12.02.2016	Сарычева О.В.
1.1	Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками	22.01.2016	Сарычева О.В.	Приказ о проведении инвентаризации, акт инвентаризации
1.2	Аудит организации первичного учета с поставщиками и подрядчиками	22.01.2016		Первичные документы (накладные, счета-фактуры, договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа

Продолжение таблицы 10

1.3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	25.01.2016		Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам
1.4	Проверка правильности корреспонденции счетов	25.01.2016		Книга покупок, журнал – ордер №6
1.5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного синтетического учета	26.01.-27.01.2015		Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность
1.6	Отражение данных по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отчетности организации	26.01.-27.01.2015		Бухгалтерский баланс

 

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием oбщего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 11.

 

 

Таблица 11 – Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация		ООО «Комплект Сервис»
Период проверки		– 31.12.2015
Руководитель аудиторской группы		Сарычева О.В.
Состав аудиторской группы		Сарычева О.В.
Планируемый уровень существенности		3,52 тыс. руб
Аудиторский риск		3%
№ п/п	Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными кредиторами	Дата проверки	Документы, комментарии
1	2	3	4
1. Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками
1.1	Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками	22.01.2016
1.1.1	Правильность оформления документов при проведении инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками	22.01.2016	Приказ о проведении инвентаризации, акт инвентаризации
1.2	Аудит организации первичного учета с поставщиками и подрядчиками	22.01.2016	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД)
1.2.1	Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг	22.01.2016
1.2.2	Проверка соблюдения графика документооборота	22.01.2016
1.2.3	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	22.01.2016
1.3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	25.01.2016	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам
1.3.1	Проверка реальности кредиторской задолженности	25.01.2016
1.4	Проверка правильности корреспонденции счетов	25.01.2016	Книга покупок, журнал – ордер №6