Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «Комплект Сервис» Удмуртская Республика г. Ижевск)

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

• 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;
• 60-2 «Авансы выданные».

Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспoндирует со счетами учета денежных средств и др.

Аналитический учет по счету 60 в ООО «Комплект Сервис» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

В регистрах журнально-oрдерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании пocтупающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (10) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Cуммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; oтдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

Предельный лимит расчета наличными составляет: 100 000 руб. в рамках одного договора между юридическими лицами и ИП, но организация ООО «Комплект Сервис» в 2014 году отказалась от расчетов наличными денежными средствами, оставив только безналичные расчеты.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

 

Таблица 5 – Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ООО «Комплект Сервис» 4 квартал 2014 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документ
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1	Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации.   Отражен НДС по поступившим материалам	2 695,97         485,27	10         19	60.1         60.1	Товарная накладная, счет-фактура
3	Принята к зачету сумма НДС	485,27	68.2	19	счет-фактура
2	Погашена задолженность перед поставщиком или подрядчиком	33 345,20	60.1	51	Банковская выписка, платежное поручение
3	Oтражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.	30 211,90	60.1	91.1	Приказ, бухгалтерская справка
4	Отражен зачет задолженности между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	1 750,00	62.1	60.1	Соглашение о проведении зачета, бухгалтерская справка
5	Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных	1 360,00	51	60.2	Банковская выписка, платежное поручение

 

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику, в программе 1С предполагается к тому же аналитический учет по субконто.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам; срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставщикам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.

Кредитуется счет 60 «Расчеты c поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ, вода и т.п.).

На убытки (счет 60) списывают кредиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам).

ООО «Партнер» поставило для ООО «Комплект Сервис» товары в соответствии с договором на сумму 15 300,00 рублей, в том числе НДС – 2 754 рублей.

По договору ООО «Комплект Сервис» должно оплатить принятые товары в течение 15 календарных дней после их поступления.

За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 8,25% годовых на декабрь 2014 года.

ООО «Комплект Сервис» задержало оплату на 20 дней и дало согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.

В бухгалтерском учете ООО «Комплект Сервис» сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60

12546 руб. – приняты на учет товары;

Дебет 19 Кредит 60

2 754 руб. – учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

15 300 руб. – оплачены расходы с 20-дневной задержкой;

Дебет 68 Кредит 19

2 754 руб. – принят к вычету НДС.

Пocтавщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 84,15 рубля (15 300 рублей х 8,25% х 1/300 х 20 дней) плюс НДС в размере 15,15 рублей.

Ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая служба требует начислять НДС на штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, работ, услуг.

На сумму санкций контрагент не должен выставлять счет-фактуру потому, что согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг.

В данном cлучае никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит. Но даже если контрагент все же выпишет счет-фактуру, все равно организация не сможет воспользоваться вычетом.

Вычету подлежат суммы налога, уплаченные по товарам, работам, услугам и у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

Поэтому общую cумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы:

Учтены пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них (на дату письма о согласии уплатить санкции по договору):

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 99,30 рублей (84,15+15,15).

В целях налогообложения прибыли организация учтет 84,15 рубля.

Сумму НДС – 15,15 рублей – налоговые органы не примут в расходах.

На основании поступающих первичных документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу. Таким образом, при автоматизированной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере. В бухгалтерии хозяйства обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения, причитающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.

Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. Организации в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти и т.д., а также с физическими лицами.

Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Проверяется по заключенным с поставщиками договорам таких ТМЦ, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности.

Составляется и подписывается, раз в квартал, пол года, год,  Акт сверки взаиморасчетов между ООО «Комплект Сервис» и поставщиками или подрядчиками с двух сторон.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дебет 60 Кредит 91-1 – списана кредиторская задолженность.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляется акт по форме № ИНВ-17.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в инвентаризационной комиссии. Акт хранится в архиве организации 5 лет. К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, которая является основанием для составления этого акта. Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.

 

3.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

Известно, что почти 50% своего рабочего времени бухгалтер затрачивает на расчет, оформление и заполнение бухгалтерских документов. При этом, эта работа требует большого внимания, усидчивости и значительных физических усилий. Именно из-за этой рутинной работы с документами многие считают профессию бухгалтера неинтересной. Одним из перспективных направлением развития бухгалтерии ООО «Комплект сервис» является использование компьютерной техники, как одной из форм ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Компьютер стал необходимым атрибутом на рабочем месте рядового бухгалтера. Применение компьютеров снижает трудоемкость работы бухгалтера, контролировать правильность операций, упрощает учет, расчеты и анализ бухгалтерских документов, ускоряет обработку информации, снижает расходы на оплату труда, уменьшает объем документооборота, позволяет использовать технические носители первичной информации, упрощает расчеты между предприятиями, обеспечивает оперативность и длительность хранения полученной информации.