Учет и аудит наличия и движения материалов на примере ОАО «Глазов-молоко» г.Глазова Удмуртской Республики

    В ОАО «Глазов-молоко» » в соответствии с учетной политикой для учета  материалов используют счет 10 «Материалы», без использования счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

     Для учета материалов по счету «10» применяются следующие  субсчета:

10.1 «Сырье и материалы» – для учета основных и вспомогательных материалов (молочные продукты и т.д.);

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;

10.3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);

10.4 «Тара и тарные материалы» – для учета всех видов тары (под молочными продуктами, краской, лаками, нефтепродуктами);

10.5 «Запасные части» – для учета наличия и движения запасных частей к оборудованию (прокладка, тосол, глушитель и др.)

10.6 «Прочие материалы» – для учета наличия и движения специальной одежды,  отходов производства;

10.7 "Материалы,  переданные в переработку на  сторону";

10.8 "Строительные  материалы"- материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства (лак, известь, краска и т.д.);

10.9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности" (мыло туалетное, марля, ведра и др.);

10.10 "Специальная  оснастка и специальная одежда на складе";

10.11 "Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации" – специальная  одежда работников (сапоги кирзовые, рабочие брюки и т.д.).

    Регистрами  аналитического учета являются накопительные  ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки  учета материалов.

    Регистрами  синтетического учета в ОАО «Глазов-молоко»  являются журнал ордер и ведомость  по счету 10,  главная книга. При  автоматизированном учете журналы ордера не нумеруются. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 6

Журнал  хозяйственных операций

 

   По  данным таблицы можно сделать  вывод что, указанные операции ведутся  в соответствии с нормативными документами.

   Рассмотрим  специфику приобретение молока от поставщика.

25 сентября 2008 года предприятием ОАО «Глазов-молоко»  согласно счету – фактуре №  1138  и товарно-транспортной накладной  № 1138 было приобретено у   СПК «Луч»  молоко  в количестве 1000 литров. В тот же день молоко было оприходованы по стоимости 18000 руб., включая НДС - 1800 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный ордер № 2356  и сделана запись в карточке складского учета №  325. В бухгалтерии поступление молока было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.

   26 сентября 2008 года был акцептован  счет-фактура от транспортной  компании на оплату услуг по  доставке молока. Сумма этого  счета-фактуры - 2400 руб., включая НДС  - 240 руб.  В соответствии с учетной политикой ОАО «Глазов-молоко», материалы учитываются по фактической себестоимости.

   Указанные хозяйственные операции отражаются следующими проводками.

   Таблица 7

   Журнал  операций по приобретению сырья

 

    Таким образом, сформировалась фактическая  себестоимость приобретенного молока: 18000руб.+2400руб.=20400руб. за 1 тонну.

    Важным  условием правильной организации учета  и обеспечение сохранности материальных ценностей является правильная организация  складского хозяйства.

    Учет  движения и остатков материалов на складе, как говорилось ранее, осуществляют в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка, поэтому учет называется сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки складского учета открывают в материальной бухгалтерии, где записывают номер склада, наименование материала, марку, сорт, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

    Запись  в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После  каждой записи выводят остаток. Первичные  документы, после записи их в карточки передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита.

    Полученные  со складов первичные документы  подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия  осуществляет действенный контроль за законностью, целесообразностью  и правильностью оформления операций, связанных с движением материалов.

    Составим  схему учета движения материалов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          60                                         10                                            20

 

 10450 10450        25000                      25000  
 
 
 
 

          

         71                                                                                                  23

 20180 20180 18500  18500 
 
 

         76                                                                                                 25

 34600  34600 10000     10000     
 
 

                                                                                                              26

                                                                 12730                       12730 
 
 
 

Рис. 3 Схема учета движения материалов. 
 
 

    Составим  схему документооборота учета материалов.

 

 

 
 

Рис.4 Схема документооборота материалов 

    Таким образом, аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и по видам, сортам. В ОАО «Глазов-молоко» ведется автоматизированный учет. В ОАО «Глазов-молоко» » в соответствии с учетной политикой для учета материалов используют счет 10 «Материалы», без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К счету 10 «Материалы» открываются соответствующие субсчета. Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки  учета материалов. Регистрами синтетического учета являются журнал ордер и ведомоть по счету 10, главная книга. Учет материалов в ОАО «Глазов-молоко» ведется в соответствии с предъявляемыми требованиями. 

3.3 Пути  совершенствования учета наличия  и движения материалов в организации 

    Организация учета наличия и движения материалов на ОАО  «Глазов-молоко» соответствует  требованиям содержащимся в нормативных документах по учету материалов, однако, в ходе исследования были выявлены  недостатки :

    - в Обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;

    - не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи  принявших и сдавших материалы;