Учет и аудит наличия и движения материалов на примере ОАО «Глазов-молоко» г.Глазова Удмуртской Республики

      Особое внимание должно быть  уделено проверке операций по  отпуску материальных ценностей  в производство. Выбытие объектов  МПЗ производится с учётом  их стоимости. Устанавлено 3 способа  оценки выбывающих МПЗ.

    В случаях обнаружения хищения, недостачи и тому подобных фактов утраты ценностей, аудитором должен быть проведён контроль правильности списания объектов МПЗ. Отражение списания недостач и хищений происходит по кредиту счёта 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и дебету соответствующих счетов – 91, 73 и других. Когда недостача образуется в результате виновных действий работников предприятия, аудитор в обязательном порядке проверяет соблюдение при списании сумм недостачи требований трудового законодательства. В соответствии с ТК РФ списание с виновного лица ущерба в полном его размере возможно в случаях существования соглашения о полной материальной ответственности, недостачи ценностей, вверенных на основании договора, умышленного причинения ущерба, причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, причинения ущерба в результате преступления или административного проступка, разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну и причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

    Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым  исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба, не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Соответственно, наряду с первоначальной проводкой, должна быть также отражена и разница между фактической и рыночной стоимостью списываемого объекта МПЗ. Такое отражение производится по дебету счёта 73 в корреспонденции с кредитом счёта 98 “Доходы будущих периодов”, субсчёт  4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоим остью по недостачам ценностей”.

   Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры, учетная политика, договора поставки, книга покупок, книга продаж, договора с материально-ответственными лицами, инвентаризационные описи, главная книга, бухгалтерская финансовая отчетность. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность (ф. № М-2 и № М-2а), приходный ордер (ф. № М-4), акт о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборная карта (ф. № М-8), требование-накладная (ф. № М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточка учета материалов (ф. № М-17) , акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) [18;с.174].

    Общие данные по учету материальных ценностей  и производственных запасов проверяются  по статьям раздела II «Оборотные активы» активы баланса (ф.1) и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10 или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

    При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применять аналитические процедуры.

    Проверяя  учет поступления материалов, прежде всего, уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 ил без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.).

    Одновременно  устанавливают, как был выделен  НДС, отнесен на счет 19 и списан в  дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

    Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. №10 и Главной книги.

    В своей работе аудитор может столкнуться  с проверкой фактов выпуска и  реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и  реализованная продукция, которая  по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

    –за счет занижения показателей сдатчиков  продукции;

    –излишне  списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

    Подобные  нарушения не только приводят к крупным  хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой  продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам.

    Таким образом, цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Аудит довольно сложная процедура, которая требует много времени и внимания, так как при упущении каких- то важных моментов, можно сделать неправильное заключение. Аудитор во время проверки может столкнуться с различными нарушениями, поэтому в ходе проверки должен пользоваться нормативными и законодательными актами. 
 
 
 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ  ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО» 

2.1. Местоположение  и правовой статус организации 

    Открытое  акционерное общество «Глазов-молоко»  создано путем реорганизации производственного кооператива «Глазов-молоко» в форме преобразования.

    ОАО «Глазов-молоко» является единственной организацией в городе  Глазове  выпускающей молочную продукцию. Организация  имеет выгодное положение т.к. находиться непосредственно в городе т.е. нет проблем с перевозкой и реализации продукции.

    Стратегия данного предприятия - сохранить  покупателя посредством низких цен  и широкой предоставленностью в  собственной розничной сети. На рынку  себя зарекомендовало себя как предприятие, выпускающее стабильно качественную продукцию. Однако данное предприятие ограничено в объеме производимой молочной продукции, т.к. имеет ограниченные производственные площади и мощности.

    Общество  является правопреемником производственного  кооператива «Глазов-молоко» по всем его правам и обязанностям, действует на основании настоящего Устава, Федерального закона РФ «Об акционерных обществах», действующего законодательства РФ.

       ОАО «Глазов-молоко» является  юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

    Уставный  капитал ОАО «Глазов-молоко» состоит  из номинальной стоимости акций  Общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал может быть увеличен (уменьшен) путем увеличения (уменьшения) номинальной стоимости всех акций.

    Акционерное общество в целях осуществления  своей деятельности вправе совершать  различные сделки, в том числе заключать договора купли-продажи, аренды, подряда, займа, страхования, перевозки, хранения, получения, участвовать или быть организатором в торгах, аукционах, выставках.

    Организация непосредственно находиться в городе Глазове по адресу ул. Драгунова  д.51, имеет автодорожные и железнодорожные подъездные пути.

    Основными видами деятельности ОАО «Глазов-молоко»  являются: заготовка молока и его  переработка; организация общественного  питания; оказание автотранспортных услуг  организациям и населению; подрядные  субподрядные строительные работы; торгово-закупочная деятельность; иные виды деятельности не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

    В ассортименте предприятия насчитывается  более 40 наименований продукции:

    -пастеризованное  молоко, сливки, коктейль молочный;

    -кисломолочные  продукты: кефир, ряженка, кисломолочный  напиток «Снежок», йогурты фруктовые,  сметана; 

    -биопродукты:«Бифидок»,  «Бифилайф», «Биокефир», «Иммунолакт»;

    -творог  и продукты творожные; сыворотка  пастеризованная; 

    -масло сливочное крестьянское сладко-сливочное несолёное;

    -сухие  продукты: молоко сухое обезжиренное, сыворотка деминерализованная;

    -сгущенное  молоко.

    ОАО «Глазов-молоко» является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. 
 

     2.2 Организационное устройство, размеры  и специализация организации 

    Для ОАО «Глазов-молоко» характерна линейно-функциональная структура управления.

     

     

     

     

       
 
 

     Рис.1 Структура управления ОАО «Глазов-молоко» 

    Организационная структура управления на предприятии  строится по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему. По признаку функционального разделения труда на предприятии созданы отделы материально-технического снабжения, сбыта продукции, планово-экономический и другие.

    Организационная структура  управления предприятием представляет собой смешанный вид  управления, поскольку на предприятие представлен своеобразный синтез различных форм, действующих слитно на всех уровнях хозяйственной иерархии – линейно-функциональная форма управления. Так, например, функциональное управление позволяет рассредоточить административно-управленческую работу и поручить её наиболее квалифицированным кадрам. Простота формы обеспечивает оперативность линейного управления, повышает степень ответственности руководителей, снижает расходы на содержание управленческого аппарата.

    Структурно-пространственные функции управления основаны на разделении обязанностей руководителей и специалистов по группам отделов, участков, цеха. К ним относятся управление группой участков, отделов, их подразделений, бригадами.

    На  предприятии в одинаковой мере применяются  оба вида функций органов управления. Они закреплены за отдельными лицами или органами на основе устава предприятия и конкретных положений о деятельности данного лица или органа.

    Возглавляет администрацию предприятия генеральный  директор. Он избирается общим собранием  акционеров. Акционеры имеют право расширять или ограничивать право и обязанности директора, но во всех случаях он должен располагать достаточными полномочиями для разработки стратегии и организации текущей работы предприятия.

    Директор  действует от имени предприятия, представляет его во всех хозяйственных и государственных учреждениях. В соответствии с законодательством и уставом предприятия он издает приказы, осуществляет наем и увольнение работников, налагает на них взыскания или определяет меры поощрения за хорошую работу.

    Весь  управленческий персонал имеет высшее образование, но, не смотря на это, предприятию  необходимы новые специалисты, имеющие  новые идеи и подходы, соответствующее  потребностям предприятия.

    Решение принимается коллегиально Советом  директоров, реализуют принятое решение специализированные отделы.

    В процессе решения задач, выполнения функций и реализации прав между  структурным подразделением и другими  подразделениями предприятия возникают  функциональные отношения. Например, выпущенная продукция поступает из цеха в отдел технического контроля, где производится контроль качества продукции. Помимо этого, инженер по качеству совместно с производственной лабораторией проводит сертификацию выпускаемой продукции.

    Организационное устройство представлена в приложении 1.

    По  линейным связям происходит прямое управление ходом производственного процесса. По функциональным связям подготовка решений для руководителей осуществляется специализированными отделами.

    Органами  управления ОАО «Глазов-молоко»  являются:

    -Общее  собрание акционеров;