Учет и аудит наличия и движения материалов на примере ОАО «Глазов-молоко» г.Глазова Удмуртской Республики

  Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации принимаются  к  учету путем:

  а) отнесения ТЗР на отдельный субсчет  к счету «Материалы»;

    б) непосредственного (прямого) включения  ТЗР в фактическую себестоимость  материала (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный метод целесообразен в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

    в) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

    При применении данной методики используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    На  дебет  счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» относят фактические расходы  по заготовлению и приобретению материальных ценностей в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактурную стоимость приобретаемых производственных запасов; 23 «Вспомогательные производства» - на расходы за доставку; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на оплату прочих расходов и т.п.[13;с.242].

    По  кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным ценам  бухгалтерской записью: Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    Накопленные на счете 16 разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

    На  каждом участке бухгалтерского учета  существуют  различные проблемы. Не обошли и стороной проблемы учета материальных ценностей, основными из которых являются:

    -неправильное  оформление первичных документов;

    -несоответствие  цен в договорах и документах  поставщика;

    -не  всегда проводиться инвентаризация  со всеми поставщиками и покупателями.

    Отрицательным моментом также является то, что  на предприятиях существуют большие  потери материальных ценностей, что  ведет к большим затратам, соответственно увеличивается себестоимость продукции.

    Основным  направлением повышения эффективности использования материальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

    Таким образом, основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Мы считаем, что самой оптимальной оценкой при списании материалов является метод средней себестоимости, так как является самым распространенным и традиционным, несмотря на то, что очень сложно судить, о том, какой метод лучше, так как специфика организаций различная, и организация сама вправе выбирать метод оценки. 
 
 

1.3. Теоретические  основы аудита материалов 

    Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

    Главной целью аудита является выражение  независимого мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета Законодательству Российской Федерации.

      Под достоверностью понимается  степень точности данных бухгалтерской  отчетности, которая позволяет пользователям  на основании ее данных сделать  правильные выводы о результатах  финансово-хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц  и принимать обоснованные  управленческие решения [17;с.7].

    Цель  аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности  данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

    В методике проверки основных комплексов работ по учету материалов, прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

    –как  учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

    –какой  метод используется для списания материальных ценностей на затраты  производства;

    –какой  метод применяется для учета  движения материальных ценностей на складе.

    Уточнив выполнение положенной учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

    –учет поступления материальных ценностей;

    –аналитический  учет движения материальных ценностей  на складах предприятия;

    –учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

    –сводный  учет материальных ценностей;

    –анализ использования материальных ресурсов.

    Значение  аудиторской проверки операций с  товарно-материальными ценностями организации велико. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия [7;с.121].

    Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей,  о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

     Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов [21; с.189].

    Второй  этап  включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

    Проверка  запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех  предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение  количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

    В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:

    –присутствие  при инвентаризации, если запасы значительны  и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;

    –наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения  степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;

    –их способности решить тройную задачу: 1) обеспечить точность результатов  инвентаризации и отражения последних; 2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; 3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;

    –проверка правильности подсчета на основе случайной  выборки; 

    –проверка правильности отнесения операций к  отчетному периоду на участках, где  осуществляется движение запасов (это  необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

    –получение  удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и  корректировка последних;

    –проверка правильности оценки фактического объема запасов [37;с.98].

    Однако  Подольский В. И. считает, что аудитору необходимо провести инвентаризацию только если документация  по движению материалов  вызывает сомнения [10;с.66].

    Основным  регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 170.

    До  проведения инвентаризации аудитору следует  запросить документы о результатах  инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

    Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом «О бухгалтерском учете». При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

    В инвентаризационные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия, основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных.

    При проверке полноты оприходования  товарно-материальных ценностей анализируются  расчетные документы, поступающие  от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные  с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям [17;с.93].

    Товарно-материальные ценности должны приходоваться в  соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может  оформляться приходными ордерами, выписываемыми  на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

    Особенно  тщательно аудитор должен анализировать  документы на списание материалов в  производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты. Необходимо учитывать, что синтетический учет использования материалов осуществляется в журналах-ордерах № 10  или в заменяющих их машинограммах при автоматизированном учете. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировка расходных документов по направлениям расходования материалов. При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.