Учет и аудит наличия и движения материалов на примере ОАО «Глазов-молоко» г.Глазова Удмуртской Республики

    - при поступлении  материалов  не всегда оформляются приходные  ордера;

    - не всегда идет соответствие  цен в договоре и документах  поставщика.

    В целях совершенствования учета за движением материалов в организации ОАО «Глазов-молоко» можно предложить следующие пути совершенствования учета:

    1.Необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей. Не принимать к учету документы, недостаточно оформленные.

    2.Необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств. Если договорные обязательства между организациями не выполняются, возлагать штрафные санкции.

    3. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

      Таким образом,  предлагаемые мероприятия позволят увеличить эффективность учета материалов. 
 
 
 

4. АУДИТ  НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ  В ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО» 

4.1 Цели  и задачи аудита наличия и  движения материалов в организации 

    Цель  аудита — выяснение достоверности  данных отчетности по наличию и движению материалов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам. 
       Исходя из поставленных целей аудит решает следующие задачи: 

    ознакомится с учетной политикой Общества в части организации учета  материальных ценностей и ее соответствия нормативным документам и законодательству; 
       проверяет соблюдение порядка документального оформления и бухгалтерского учета операций по заготовлению, поступлению  и отпуску материалов, его соответствие действующим нормативным актам; устанавливает соблюдение нормативов запасов материальных ценностей и наличие контроля за их сохранностью в местах хранения и на всех этапах их движения; 
       выясняет правильность оценки и соответствие израсходованных на производство материалов;       контролирует обоснованность отражения в учете операций по отпуску материалов на непроизводственные цели, для реализации списанных на недостачи и потери; 
       устанавливает правильность отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в аналитическом учете, использует информацию для управления материальными запасами; анализирует состав и обоснованность затрат, связанных с созданием и хранением материальных ценностей. 
       Ориентируясь на задачи, поставленные перед аудитом и возможные типичные ошибки в учете материальных ценностей, такие как отклонения от учетной политики и мошенничество, неправильное оформление документов по приходу и расходу материальных ценностей, нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах, несоблюдение правил налогообложения по операциям с материалами и другие, аудитор составляет программу. При ее подготовке необходимо использовать базовые нормативные и законодательные документы, касающиеся учета материально-производственных запасов; разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта; результаты осмотра материальных складов и снабженческо-заготовительных служб, бесед и консультаций с привлеченными специалистами; итоги предварительно проведенных аналитических процедур.

    Особое  значение при составлении программы  имеет правильный выбор источников информации, которые должны обеспечить получение достаточного количества качественных аудиторских доказательств  для выражения мнения о надежности и качестве системы бухгалтерского учета материалов. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией)) при проверке материалов являются первичные документы: Приказ «Об учетной политике организации», договоры поставки товарно-материальных ценностей, договора с материально- ответственными лицами, доверенности, журнал учета выданных доверенностей, приходные ордера, акты приемки материалов, карточки складского учета и оборотные (сальдовые) ведомости, лимитно-заборные карты, товарно-транспортные накладные, требования-накладные, счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание расхода материалов и недостач, сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты закупки, реестры приемки-сдачи документов и др. Наряду с этим используются регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга, журналы-ордера и ведомости по счету 10 ,бухгалтерская отчетность. 
 
 
 
 

4.2 Планирование  аудита наличия и движения  материалов 

     Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.

     Для российской практики рекомендуются  следующие соотношения для расчета  уровня существенности:

     – 5 % от балансовой прибыли;

     – 2 % валюты баланса;

     – 10 % собственного капитала;

     – 2 % от валового объёма реализации;

     – 2 % от общих затрат предприятия.

     Для упрощения уровень существенности определяется как 2% от суммы балансовой статьи “Материалы” (если для каждой статьи баланса уровень существенности вычисляется как 2%, то в итоге единый показатель существенности составит как раз 2% валюты баланса).

    Рассчитаем  уровень существенности для ОАО  «Глазов-молоко».

    Уровень  существенности  рассчитывается в доле от базовых показателей.

Таблица 7

      Определение уровня существенности в ОАО «Глазов-молоко»

 

    Рассчитаем среднеарифметическое значение уровня существенности: (5012,75 + 9671,12 + 2504,58 + 7428,30 + 8335,90) / 5 = 6590,53 тыс. руб.

    Рассчитаем  отклонение среднего наименьшего значения уровня существенности от среднего:

    (6590,53 – 2504,58) / 6590,53 *100% = 62%

    Рассчитаем  отклонение большего значения уровня существенности от среднего:

    (9671,12 – 6590,53) / 6590,53 *100% = 47%

    Поскольку и то, и другое значение существенно  отклоняется от среднего, то принимается  решение не брать их в расчет. Только новое среднеарифметическое значение  будет равно:

    (5012,75 + 7428,30 + 8335,90) / 3 = 6925,65 тыс. руб.

    Рассчитаем  отклонение среднего наименьшего значения уровня существенности от среднего:

    (6925,65 - 5012,75) / 6925,65 *100% = 28%

    Рассчитаем  отклонение большего значения уровня существенности от среднего:

    (8335,90 – 6925,65) / 6925,65 *100% = 21%

    За  величину существенности примем величину 6925,65 тыс. руб., которую допустимо  округлить до 7000 тыс. руб. Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и  после округления составляет: (7000-6925,65)/6925,65*100%=1%, что находится в пределах 20%

    В частности из данных таблицы 4 следует, что уровень существенности валовой  прибыли равен 5012,75 тыс. руб.

    Таким образом, при проведении аудиторской  проверки уровень существенности не должен превышать 1%.

    Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Для оценки рисков используется следующая математическая модель:

    AR=IR*CR*DR                                                               

    где AR - аудиторский риск,

    IR - внутрихозяйственный риск,

    CR - риск средств контроля,

    DR - риск необнаружения.

    Внутрихозяйственный риск – субъективно определяемая аудитором вероятность появления  существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

    Риск  средств контроля – субъективно  определяемая аудитором вероятность  того, что существующие на предприятии  и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

    Риск  необнаружения ошибок – субъективно  определяемая аудитором вероятность  того, что применяемые в ходе аудиторской  проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

    Таким образом, аудитор определяет контрольный  риск на основе оценки системы внутреннего  контроля. Такая оценка проводится в 3 этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная  оценка надежности системы внутреннего  контроля; в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

    Оценим  аудиторский риск при проведении аудита в ОАО «Глазов-молоко»  расчетным способам.

    Расчетный метод: примем величину внутрихозяйственного риска за 90%, риска средств контроля – за 50%, риска необнаружения – за 10%.

    Таким образом, величина приемлемого аудиторского риска составляет 4,5% (0,9*0,5*0,1*100).

    Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники. Аудитор  просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии.

    При оценке существенности (материальности) используются два основных подхода  – индуктивный и дедуктивный.

    Индуктивный подход предполагает оценку материальности отдельно для каждой статьи, а затем суммирование оценок, с тем чтобы определить общую материальность.

    Дедуктивный – предполагает определение материальности для бухгалтерской отчетности в  целом или отдельного ее раздела, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности.

    Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы  анкеты в первую очередь лиц, ответственных  за организацию учёта материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценить систему внутреннего контроля в отношении материальных ценностей можно с помощью следующего вопросника представленного в таблице 8