Учет и аудит наличия и движения материалов на примере ОАО «Глазов-молоко» г.Глазова Удмуртской Республики

    Покупные  полуфабрикаты — это сырье  и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией, которые приобретаются  у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

    Возвратные  отходы производства — это остатки  сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую  продукцию и утратившие полностью  или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

    Топливо подразделяется на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

    Тара  и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

    Запасные  части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов [15;с.167].

    Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.

    Однако  этой группировки недостаточно для  всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому  внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей

    ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый  организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому: 1) наименованию; 2) виду; 3) размеру; 4) сорту; 5) марке; 6) профилю, на которые подразделяются вышеперечисленные группы[18,с.215].

      Таким образом, материалы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. К материальным запасам относятся: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета. 
 
 
 
 

1.2. Теоретические  основы учета материалов 

    Основным  документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 .

    Перед бухгалтерским учетом и контролем  за использованием материальных ресурсов на предприятии стоят следующие задачи:

    1) контроль, за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях обработки;

    2) правильное  и своевременное   документальное отражение  всех  операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

    3) выявление  и отражение   затрат, связанных  с их заготовлением;

    4) получение достоверной информации  об остатках и движении материалов  в местах их хранения, определение  уровня обеспеченности ими предприятия;

    5) правильный  расчет  и списание отклонений по направлениям затрат;

6. постоянный контроль за соблюдением установленных норм материальных  запасов;
7. систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

    8) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

    9) систематический  контроль за  выявлением излишних и неиспользованных  материалов, их реализация и т.д.[28; с.290].

    К документам, регулирующим учет материалов, относятся следующие:

      1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской     Федерации, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля     1998г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н, от      24 марта 2000г. 31н).

    2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

    3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.)

     4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)

    В соответствии с ПБУ 5/01 материально  — производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

    Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Фактическими  затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

-суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

-суммы,  уплачиваемые организациям за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально — производственных запасов;

-таможенные  пошлины и иные платежи; 

-невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением единицы материально-производственных  запасов; 

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,  через которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты  по заготовке и доставке материально-производственных  запасов до места их использования,  включая расходы по страхованию; 

-иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением материально-производственных  запасов.

    Не  включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации. [4;с.138].

    Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

    Готовясь  к следующему году, организации выбирают способы оценки сырья и материалов при их списании в производство.

    В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

-по  себестоимости каждой единицы; 

-по  средней себестоимости;

-по  себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных  запасов (метод ФИФО) [4,с.144].

    Применение  одного из методов по виду (группе) запасов  производится в течение отчетного  года.

    Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

    Главным преимуществом метода оценки запасов по стоимости каждой единицы является  то, что он позволяет определять реальную себестоимость израсходованных материальных ценностей.

    Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

    Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

    Р = О_н + П — О_к , где :

    Р — стоимость израсходованных  материалов;

    О_н и О_к — стоимость начального и конечного остатков материалов;

    П — стоимость поступивших материалов.

    Оценка  материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное  в его английском названии:

первая партия в приход — первая партия в расход

    Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

    Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

    Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода (кроме  малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.