Учет денежных средств

      При расчетах платежными поручениями владелец счета (плательщик) дает обслуживающему его банку распоряжение, оформленное  расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в каком-либо банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

      Платежное поручение составляется на бланке установленной  формы и принимается банком не зависимо от наличия денежных средств  на счете плательщика.

      Операции  по расчетному счету отражаются в  бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

      Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

      Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов.

      Выписки банка и документы номеруют таким  образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

      Выписки из банка хранятся с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

      Процесс движения денежных средств на расчетном  счете представлен в таблице  1.

      

        Таблица 1 - Движение денежных средств на расчетном счете

      Выписка из лицевого счета клиента - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

      Наличные  деньги из кассы банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными - письменному приказу владельца счета. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

      Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению владельца  или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

      Наличные  деньги с расчетного счета на оплату труда, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче - смазочных материалов банк выдает на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета.

      Все операции по списанию денежных средств  с расчетного счета банк проводит с согласия владельца или на основании  его приказов (документов установленной  формы) в календарной последовательности возникновения обязательств. При этом денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

      Списание  денежных средств с расчетных  счетов организации отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

      Дебет 76-2 Кредит 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

      Дебет 51 Кредит 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

      Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер по счету 51. Журнал-ордер по счету 51 служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

      Основание для бухгалтерских записей в журнале-ордере по счету 51 являются выписки банка с приложенными документами. Записи в журнале-ордере по счету 51 делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Данный журнал-ордер является регистром месячного обращения. Однако если записи по каждой строке делаются итогами по выпискам за несколько дней, он может открываться на несколько месяцев. По истечении каждого месяца в журнале-ордере в этом случае выводят суммы оборотов за месяц, которые необходимо перенести в Главную книгу.

      Типовые проводки по операциям, отражаемым на счете 51 «Расчетный счет»:

1. Поступление наличных денег из кассы на расчетный счет:

Д-51      К-50

2. Поступление денежных средств с расчетных счетов открытых в других банках, с валютных счетов, со специальных счетов:

Д-51      К-51,52,55

3. Денежные средства, числившиеся в пути, поступили на расчетный счет:

Д-51        К-57

4. Поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности возникшей по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями и другие:

Д-51       К- 60,62,68 и другие

5. Поступление на расчетный счет за счет кредитов банка:

Д-51      К-66,67

6. Поступление выручки от продажи продукции (работ, услуг):

Д-51       К- 90

7. Поступление выручки от продажи имущества прочих операционных и вне реализационных доходов:

Д-51      К-91

8. Перечисление денежных средств на другие расчетные счета, валютные счета, спец счета:

Д-51,52,55        К-51

9. Погашение суммы кредиторской задолженности возникшей по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другие:

Д-60,62,68,69   К-51

10. Перечисление сумм на покрытие затрат по мероприятиям целевого назначения:

Д-86     К-51

      3.3 Учет денежных средств на прочих  счетах 

      Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

      Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

      Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

      К счету 52 "Валютные счета" открывают  следующие субсчета:

      52-1 "Транзитные валютные счета";

      52-2 "Текущие валютные счета";

      52-3 "Валютные счета за рубежом".

      Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается  для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

      1) перевод посреднической организацией  после обязательной продажи ею  части валютной выручки с отметкой  в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

      2) иностранная валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

      С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

      Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается  организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации  после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

      Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных  с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

      Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации  на открытие счетов в иностранных  банках.

      На  субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

      Банк  начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).