Учет денежных средств

      Оплата  труда, выплата пособий по социальному  страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче  денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

      В приходных и расходных кассовых ордерах должны быть указаны основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы.

      Прием и выдача денег по кассовым ордерам  производиться только в день их составления.

      Приходные и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

      Наличные  деньги, полученные в банке для  оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие обязано сдать в обслуживающее учреждение банка. Кассир предприятия выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств (выручка за работы и услуги, невыданная заработная плата и т.п.). Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

        В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению плана счетов) синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов на фирме ведется на активном счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

      К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

      50-1 "Касса организации",

      50-2 "Операционная касса",

      50-3 "Денежные документы" и др.

      На  субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в  кассе организации. Когда организация  производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

      На  субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

      На  субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

      Представим  типовые проводки по операциям, отражаемым на счете 50 «Касса»:

      1.  Получены  денежные  средства  в кассу с расчетного счета

              Д-50        К-51

      2.  Денежные  средства,  числящиеся  в пути,  поступили в кассу

              Д-50        К-57

      3.  Поступление наличных  денежные  средств в порядке возраста  предоставленных   займов 

              Д-50        К-58

      4.  Поступление наличных  денег в погашение дебиторской задолженности

              Д-50        К-60,62,70,71,73,75,76,79

      5.  Поступление наличных  денег за  счёт  кредитов  банка и прочих  займов

              Д-50        К-66,67

      6. Поступление наличными выручки от  реализации  продукции

              Д-50        К-90

      7. Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки денежных средств, поступление выручки наличными от реализации имущества, прочих операционных и внереализационных доходов

              Д-50        К-91

      8. Поступление наличных денег в  счёт доходов будущих периодов 

              Д-50        К-98

      9.  Внесены на счёт в банке  денежные средства от выручки  за реализацию продукции (работ, услуг). Возврат неиспользованных денежных средств на оплату труда, командировку и другие.

               Д-51,52,55            К-50

      10. Внесены на счёт в банке  денежные средства в конце  месяца, но еще не зачислены на расчётный счёт

               Д-57                      К-50

      11.   Предоставление  займов  оплаты  денежных  бумаг наличными

               Д-58                      К50

      12.   Выплачена из  кассы заработная плата.

               Д-70                      К-50

      13.   Выданы  из  кассы подотчётной суммы

               Д-71                      К-50

      14.   Выплата из  кассы компенсаций за  использование личных  автомобилей  для  служебных  поездок

               Д-73                      К-50

      15.   Погашение наличными сумм  кредиторской  задолженности

               Д-60,62,66,67,68,69,76     К-50

      16.   Выданы  из  кассы наличные,  подразделениям  организации   выделенные  на отдельный  баланс

               Д-79                      К-50

      Сразу же после получения и выдачи денег  по каждому ордеру или заменяющему его документы кассир делает записи в кассовой книге ф. КО- 4, которая предназначена для учета движения наличных денег.

      Предприятие ведет только одну кассовую книгу. Она  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или  мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывают количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя и главного бухгалтера.

      Записи  в кассовой книге ведутся в 2-х  экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную в расход (приложение Е). Второй отрывной лист (отчет кассира – копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

      Бухгалтерская обработка отчета кассира производится бухгалтерией предприятия и заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Также сверяют суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному счету.

      Регистром при автоматизированной форме бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер по счету 50. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера  - ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

      Сальдо  на конец месяца по счету 50 «Касса»  выводится следующим образом: к  сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере по счету 50. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца.

      Необходимо  отметить, что при журнально-ордерной форме учета важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах. Поэтому прежде чем перенести итоги журнала-ордера в Главную книгу, надо их по каждому корреспондирующему чету сверить с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру по счету 50 сверяют: по счету 50-1 – с соответствующими данными  в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера по счету 51, по счету 70 – с данными ведомости по счету 70, по счету 71 – с данными журнала-ордера по счету 71.

      После сверки и разноски итогов журнала-ордера по счету 50 в Главную книгу, об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер  подписывают исполнители, т.е. лица, заполняющие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер хозяйства. При этом указывают дату составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

      Порядком  ведения кассовых операций на предприятии должны быть предусмотрены внезапные ревизии кассы с полным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия. Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия предприятия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег. Результаты инвентаризации оформляют «Актом о проверке наличных денежных средств кассы» по форме № КМ-9, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. №132. Акт составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны администрации организации, где работает кассир - операционист  – в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй - в бухгалтерию, третий - остается у материально ответственного лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение. Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

      Выявленные  при инвентаризации излишки зачисляют  в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50 «Касса» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

      Недостачу относят на виновное лицо (дебет  счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счета 50,70, кредит субсчета 73-2). 

      2.2 Учет денежных средств на расчетном счете 

     Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

      Денежные  расчеты со сторонними предприятиями  и учреждениями в организациях, как правило, осуществляют в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством.

      Движение  денежных средств на расчетном счете  организации состоит из двух основных стадий:

       - стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный  счет, в результате чего происходит  увеличение суммы денежных средств  на расчетном счете организации;

       - стадии списания (перечисления) денежных  средств с расчетного счет, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

        Синтетический учет наличия и  движения денежных средств в  рублях на расчетном счете  организации, открытом в учреждении  банка, ведется на активном  счете 51 «Расчетные счета».

        По дебету счета 51 «Расчетные  счета» отражается поступление  (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

      Наиболее  распространенная форма безналичных расчетов, применяемая современными предприятиями: расчеты платежными поручениями. Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором между банком и организацией.