Учет денежных средств

      На  счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

      55-1 "Аккредитивы";

      55-2 "Чековые книжки";

      55-3 "Депозитные счета" и др.

      Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

      Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

      Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств. Условиями  аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

      Выплаты по аккредитиву производят в течение  срока его действия в банке  поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно - сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

      Аккредитив  учитывают на счете 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

      Аккредитив  может быть выставлен за счет собственных  средств и за счет банковского  кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счета 55 "Специальные счета в  банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".

      Когда аккредитив выставляют за счет банковского  кредита, составляют следующую запись:

      Дебет счета 55 "Специальные счета в  банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

      Оплату  счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

      Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

      Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации - покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных  средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

      Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

      При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

      Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

      Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

      Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

      На  субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

      Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

      На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают  движение обособленно хранящихся в  банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

      Филиалы, представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

      Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

      Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

      Денежные  средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

      В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

      Суммы наличных денежных средств, сданных  кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

      С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные  счета" (согласно выписке банка) или  других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

      Движение  денежных средств (переводов) в иностранной  валюте учитывают на счете 57 обособленно.

 

       3  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

      В настоящее время в России активно  распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчеты для клиентов банка, услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком.

      Банковская  пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

      Расчеты с использованием карт - сложная  расчетная схема с участием нескольких сторон: банк - эмитент карты, держатели карт, банк-агент, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт.

      Банк-эмитент - банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.

      Держатель карты - лицо, уполномоченное совершать операции в карте (его имя стоит на лицевой стороне и подпись -на оборотной стороне карты), т.е. покупатель товаров, работ, услуг.

      Банк-агент - банк, работающий с организациями, которые обслуживают клиентов по пластиковым картам.

      Расчетный банк - банк, который осуществляет расчеты между банками.

      Организации, обслуживающие клиентов по картам, - организации торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, т.е. продавцы товаров, работ, услуг.

      Расчеты с использованием банковских карт осуществляются на основании Положения ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием».

      Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший  карту в пользу юридического или  физического лица (банк-эмитент).

      Физическое  лицо открывает личную банковскую карту  за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд.

      Организации могут открыть корпоративную  карту для осуществления расходов на нужды организации.

      Козлова Е.П. отмечает, что держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком. [11]

      Корпоративные карты используются для расчетов за приобретаемые товары, работы, услуги, по командировочным расходам внутри страны или за границей. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ему предоставили: личную или корпоративную. Порядки расчетов и отражения их в учете не отличаются.

      Организация, чтобы стать держателем банковской карты, должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В нем обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя картой. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.

      Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый специальный карточный счет (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

      Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент  организация подает в свой обслуживающий  банк платежное поручение на перевод  средств.

      Учет  средств, перечисленных на специальный  карточный счет, следует вести на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому целесообразно открыть субсчет "Специальный карточный счет". При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.