Учет, анализ и аудит МПЗ на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

     -документооборот,  хранение документов налоговой  отчетности и регистров налогового  учета производится в порядке,  определенном законодательством.

     Предприятие производит уплату налога на прибыль (Приложение 5), подлежащего зачислению в федеральный  бюджет, в бюджет субъектов РФ в  налоговый орган в соответствии с требованиями с.атьи288 «Налогового  Кодекса РФ».Также представляет налоговую отчетность по ЕСН (Приложение 6) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение 7),.уплачивает водный налог (Приложение 8).

     2.2 Синтетический, аналитический  и складской учет

     материально-производственных запасов

     Современные средства регистрации и обработки  учетной информации позволяют получить показатели с любой степенью детализации  и обобщения.

     В бухгалтерском учете для получения  различных по степени детализации  показателей используются синтетические  и аналитические счета. Аналитический  учет является наиболее трудоемким, так  как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации  учитываемых объектов, в какой  это нужно для аппарата управления предприятием, а также его внешних  пользователей. (24, с. 34 - 39; 6, с. 38).К счету 10 "Материалы" на ЗАО «Поддорский  маслодельный завод» открыты следующие  субсчета (Приложение 9):

     10.1 «Сырье»

     10.2 «Основные материалы»

     10.3 «Топливо»

     10.4 «Вспомогательные материалы»

     10.5 «Запасные части»

     10.6 «Инвентарь, инвентарь»

     10.7 «Строительные материалы»

     10.9 «Тара оборотная»

     На  конец 2007 года по оборотно-сальдовой  ведомости стоимость материалов составляет 264278 рублей 70 копеек. В процентном соотношении по видам материалы  подразделяются на:

     Топливо -7,4%

     Основные  материалы-18,1%

     Вспомогательные материалы-1,8%

     Запчасти-1,2%

     Инструмент,инвентарь-3,7%

     Тара  оборотная-0,1%

     Строительные  материалы-1,1%

     Сырье-66,6%

     Наглядно  это представлено в виде диаграммы 2.1.

Для обеспечения  производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятии  создан склад для хранения материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов  и других материалов. Склад обеспечен  исправными весами, измерительными приборами  и мерной тарой. На складе материальные ценности размещаются по секциям, а  внутри них- по группам в коробках, на стеллажах, полках, поддонах, что  обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе ЗАО осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным  лицом, который принят на работу по согласованию с главным бухгалтером  предприятия. С кладовщиком заключен типовой договор по установленной  форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

     От  занимаемой должности кладовщик  может быть освобожден только после  сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному директором предприятия. Лимитно-заборные карты передают в  бухгалтерию по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

     Один  раз в неделю работник бухгалтерии  проверяет правильность произведенных  кладовщиком записей в карточках  учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому  номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость  учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

     После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки  материалов таксируют по твердым  учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам  материалов и в целом по складу. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости  остатков и с итогами записей  в регистрах синтетического учета.

     Ежемесячно  составляют статистическую отчетность о движении и остатках важнейших  видов материалов и топлива. При  использовании компьютерной программы  «1С: Бухгалтерия» все необходимые  данные получают из компьютера.

Основные  каналы поступления: от поставщиков  на основе договора поставки; приобретение за наличный расчет через подотчетных  лиц; из собственного производства; безвозмездная  передача; приобретение от физических лиц за наличный расчет.

     Синтетический учет на предприятии ведется на счете 10 «Материалы», на соответствующих  субсчетах по фактической себестоимости. В дебет счета «материалы»  относят все расходы по их приобретению.

      Диаграмма 2.1 Структура материально-производственных запасов на примере ЗАО «Поддорский  маслодельный завод» 

     Дебет 10 «Материалы» –Кредит 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» (Приложение 10) – на стоимость поступивших  материалов по ценам поставщиков  со всеми наценками сбытовых и  снабженческих организаций и  транспортно–заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком  и суммовые разницы, возникающие  до принятия на учет материалов.

     Дебет 10 «Материалы» – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг.

     Дебет 10 «Материалы»– Кредит 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»- на стоимость  материалов, оплаченных из подотчетных  сумм.

     Материалы, полученные организацией от других организаций  и лиц безвозмездно, в том числе  по договору дарения, зачисляются в  состав ее собственных оборотных  средств по рыночной стоимости, определившейся на дату принятия к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных ценностей. Материалы поступают в организацию  и в качестве заемных. При этом договор займа, заключенный в  натуральной форме, содержит помимо прочих условий обязательство заемщика возвратить заимодавцу равное количество полученных вещей того же рода и  качества.

     Материалы, поступившие в организацию по договору займа, принимаются к учету  в оценке, согласованной сторонами  настоящего договора, и приходуются  на склады организации на основании  накладной на отпуск материалов на сторону ф. № М-15, оформляемой  заимодавцем.

     Дебет 10 «Материалы» – Кредит 66, 67 - отражено поступление материала в организацию  по договору займа в натуральной  форме.

     Одним из источников поступления в организацию  материалов является их производство собственными силами (из молока производится сметана, после чего она поступает  на склад как готовая продукция или как основа для производства масла).

     Материалы собственного производства учитываются  по фактической себестоимости, исходя из фактических затрат на производство данных запасов. Сдача произведенных  материалов на склад осуществляется по требованию-накладной ф. № М-11.

     Дебет 10 «Материалы»– Кредит 20, 23 (Приложение 11)- оприходованы материалы собственного производства, произведенные основным или вспомогательным производством.

     Дебет 10 «Материалы»– Кредит 20 «Основное  производство»- на стоимость возвратных отходов.

     При возврате из основного производства материалов, ранее списанных на затраты  на производство продукции, а также  материалов, ранее отнесенных на общепроизводственные нужды, по дебету счета 10 восстанавливается  стоимость ранее отпущенных (списанных) по соответствующим направлениям расходования материалов в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 29, 44.

     Документальным  основанием возврата материалов является требование-накладная форма №  М-11.

     При обнаружении в процессе производства случаев неисправимого брака  продукции одним из направлений  возмещения потерь от брака является выявление материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования  в качестве материалов. Которые учитываются  по стоимости их возможного использования.

     Дебет 10 «Материалы» – Кредит 28 «Брак  в производстве» - приняты к учету  материалы, оприходованные как неисправимый брак.

     Возникающие ситуации при порче материальных ценностей, предназначаются для  перепродажи и учитываются как  товары. В этих случаях товары могут  быть списаны организацией, а материальные ценности, полученные в связи со списанием товаров и признанные в соответствии с установленными критериями материалами, приходуются  по стоимости их возможного использования.

     Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 41 «Товары».Дебет 10 «Материалы»– Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»- оприходованы материалы  в результате списания товаров от порчи.

     Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки списанных объектов основных средств и пригодных для использования, осуществляется по их рыночной стоимости. Первичным документом при оформлении подобных операций является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений форма № М-35.

     Дебет 10 «Материалы»– Кредит 91 «Прочие доходы»- отражена стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с выбытием из хозяйственного оборота средств  и не пригодных для дальнейшего  использования, а также оприходованы излишки материалов, выявленные при  инвентаризации. Излишки материалов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, приходуются, в оценке аналогичных запасов, состоящих  на учете в организации, или по рыночной стоимости. Система записей  внутри счета 10 по признаку субсчетов  позволяет обеспечить контроль за наличием и движением разнородных групп  материалов, принадлежащих организации.

     Основные проводки по заготовлению и приобретению материалов описаны  в таблице 2.1.

Расход отпущенных со складов организации материалов на нужды производства или в связи  с продажей товаров (готовой продукции) отражается по дебету счетов учета  производственных затрат или расходов на продажу. Отражение в бухгалтерском  учете отпущенных со склада (израсходованных) материалов производится на основании  лимитно-заборных карт форма № М-8, требований на отпуск материалов со складов, материальных отчетов производственных подразделений в оценке, определенной в учетной политике организации.

     Расход  материалов на производственные нужды  организации (расходы на продажу) отражаются в бухгалтерском учете по кредиту  счета 10 «Материалы» в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

     Дебет 20, 23, 25, 44– Кредит 10 «Материалы»- отпущены (списаны) материалы на нужды основного, вспомогательных производств, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в  связи с осуществлением продаж продукции (работ, услуг).

     В случаях обнаружения исправимого (неокончательного) брака в производстве стоимость материалов, отпущенных (израсходованных) для целей его исправления, относится  в дебет счета 28 «Брак в производстве».Дебет 28 «Брак в производстве» –  Кредит 10 «Материалы»- израсходованы  материалы на исправление производственного  брака.

     Продажа на сторону излишних или неиспользуемых материалов показана в бухгалтерском  учете как выбытие активов  с отражением задолженности покупателей (заказчиков) этих материалов по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 12,13) и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  оценке, предусмотренной договором  купли-продажи. При этом с кредита  счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 списана учетная цена продаваемых  материалов. Финансовый результат от продажи материалов определен с  учетом расходов по продаже и отнесен  в кредит (дебет) счета 91, субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов», в качестве операционных доходов (расходов).