Учет, анализ и аудит МПЗ на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

      Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

      Топливо подразделяют на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее), хозяйственное (отопление).

      Тара - это вид запасов, предназначенных  для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Тара под продукцией может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), включаются в себестоимость продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

     Возвратная- это деревянная тара (ящики, бочки, кадки  и др.), картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная (банки, бутыли и др.), из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

     Инвентарь и хозяйственные принадлежности- это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств  труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты).

     Специальная одежда– это средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления- рукавицы, очки, противогазы, шлемы и другие).

      Указанные классификации производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении, расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Построение счета 10 «Материалы» на предприятии отражено на схеме1.1.

       ДЕБЕТ                    10 «Материалы»                             КРЕДИТ

      Сальдо  на начало периода

      Поступление материалов     Выбытие, списание материалов

      Сальдо  на конец периода

      Схема 1.1 Построение счета 10 «Материалы» на предприятии 

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

     а) по договорам купли- продажи, договорам  поставки;

     б) путем изготовления материалов силами организации;

     в) внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

     г) получения организацией безвозмездно.

     Материалы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Фактическая  себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

     - стоимость материалов по договорным  ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон);

     - транспортно - заготовительные расходы;

     - расходы по доведению материалов  до состояния, в котором они  пригодны к использованию в  предусмотренных в организации целях. (51, с. 146).

     Налог на добавленную стоимость, начисленный  при приобретении материалов, учитывается на счете 19  "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены. (22, с. 50;).

     Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла). Готовая продукция сдается на склад. Организация складского и бухгалтерского учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы,  модели и т.д.). Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности. (48, с. 164; 13, с. 158). 

     1.3 Документальное оформление  движения материально-производственных запасов

     Хозяйственные операции по движению материально-производственных запасов отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа Минфина РФ от 07.05.03 №38н). (3, с. 34; 46, с. 60).Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

     Вместе  с отгрузкой продукции поставщик  высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и другие. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

     С этой целью в отделе снабжения  ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

     Экспедитор  принимает на станции прибывшие  материалы по количеству мест и массе, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

     Для получения материалов со склада  иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.

     Принятые  грузы экспедитор доставляет на склад  предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

     Материальные  ценности приходуют в соответствующих  единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

     В тех случаях, когда количество и  качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке  материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации.

     Если  перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания  материалов у грузоотправителя; второй- для оприходования материалов получателем; третий- для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый- является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

     Поступление на склад  материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи– сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания  материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

     Подотчетные лица приобретают материалы в  организациях торговли, у других организаций  и кооперативов или у населения  за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет (Приложение18) или акт(справка), составляемый подотчетным лицом , в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

     Материалы отпускают со склада организации  на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

     Все службы предприятия должны иметь  список должностных ли, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

     Расход  материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют  лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху получателю, другой складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

     Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену. В лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №.» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

     Для учета движения внутри предприятия  применяют однострочные или многострочные  требования–накладные. Накладные составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

     Отпуск  материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй- передается получателю материалов, а третий– в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

     Списание  материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально-ответственного лица (Приложение19).

     Вместо  первичных документов по расходу  материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью  представители цехов– получателей  расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.