Учет, анализ и аудит МПЗ на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

     Консервативный  подход предусматривает не только полное удовлетворение потребности во всех видах материально-производственных запасов, но и создание их резервов в больших размерах на случай удорожания или перебоев в поставке сырья, сбоев  в производственном процессе, увеличении спроса, а также наличие значительной суммы денежных активов для поддержания  текущей платежеспособности. Такой  подход гарантирует минимизацию  предпринимательского и финансового  рисков, но отрицательно сказывается  на уровне оборачиваемости и уровне рентабельности материально-производственных запасов.

     Агрессивный подход заключается в минимизации  или отсутствии страховых резервов всех видов материально-производственных запасов. Такой подход обеспечивает наибольшую эффективность использования  материально-производственных запасов  при условии отсутствия сбоев в воспроизводственном процессе, но и вызывает  повышенную степень предпринимательского и финансового рисков в связи с финансовыми потерями из-за сокращения объемов производства и сбыта продукции.

     Умеренный подход предусматривает полное удовлетворение потребности во всех видах материально-производственных запасов для финансирования текущей  деятельности и создание нормальных страховых запасов на случай наиболее типичных сбоев в процессе воспроизводства. При таком подходе обеспечивается среднеотраслевое соотношение между  уровнями риска и эффективности  использования капитала. Эта стратегия  управления материально-производственными  запасами применяется на данном предприятии. Исходя из этой стратегии, определяется сумма материально-производственных запасов, их уровень по отношению  к объему деятельности и требуемый  объем источников финансирования.

     На  схеме 2.2 видно, что при альтернативных подходах к формированию материально-производственных запасов предприятия, один и тот  же объем производства достигается  за счет большей или меньшей суммы  оборотных активов. На основе планируемых  объемов деятельности, а также  выявленных резервах сокращения основных стадий операционного цикла определяется плановая сумма оборотных средств.

     Для определения плановой потребности  в отдельных видах материально-производственных запасов используются методы нормирования, определения запасов путем оптимизации  размера заказа, оптимизации остатка  денежных активов. 

     Схема 2.2 Зависимость суммы материально-производственных запасов от альтернативных подходов формирования

     Потребность в отдельных видах материально-производственных запасов может существенно колебаться в зависимости от сезонных особенностей деятельности предприятия, что вызывает либо дополнительную потребность в  источниках их финансирования, либо излишнюю сумму оборотного капитала. Поэтому  в процессе управления материально-производственными  запасами необходимо проверять изменчивость потребности в оборотных средствах, которая представляет собой разницу  между максимальной и минимальной  потребностью в них в течение  года.

     Общий объем оборотных активов предприятия  на планируемый период определяется по формуле 

где,

ОА- общий  объем оборотных средств на планируемый  период;

МЗ- сумма  материальных запасов на планируемый  период;

НЗП- стоимость  незавершенного производства на планируемый  период;

ГП- сумма  запасов готовой продукции на планируемый период;

ДЗ- сумма  дебиторской задолженности на планируемый  период;

ДА- сумма  денежных активов на планируемый  период;

П- сумма прочих видов оборотных активов на планируемый  период.

     Определение общей суммы материально-производственных запасов на уровне постоянной части  оборотных активов свидетельствует  об использовании агрессивного похода к формированию материально-производственных запасов предприятия, если их общая  сумма близка к совокупности постоянной и максимальной переменной частям  оборотных активов, то на предприятии  применяется консервативный подход. Умеренному подходу к формированию материально-производственных запасов  соответствует определение их плановой  величины как суммы постоянной и  половины максимальной переменной частей.

     Оборотные активы переносят свою стоимость  на создаваемой продукт в течение  одного воспроизводственного цикла, поэтому  увеличение рентабельности возможно за счет ускорения их оборачиваемости, предотвращения накопления временно свободных  оборотных средств, в виде неприбыльных денежных активов. Излишне сформированные оборотные активы вызывают дополнительные затраты по их поддержанию и теряют свою стоимость в процессе накопления.

     Величина  активов в форме материально-производственных запасов во многом зависит от объемов  операционной деятельности предприятия. Запасы формируются на первой стадии операционного цикла, поэтому для  принятия решения о размере оборотных  средств, авансируемых в запасы, необходимо спрогнозировать предстоящий объем  продаж. Управление запасами сложно и  потому, что неверные решения об их размере немедленно приводят к  потерям в объемах производства или излишним расходам по хранению. Если дефицит продукции грозит срывом производственных и маркетинговых  планов, то вследствие чрезмерных запасов  растет потребность в складских  площадях, в расходах на выплату  налогов, обслуживание источников их финансирования.

     К тому же хранящиеся на складе материально-производственные запасы могут утратить часть стоимости.

     Достаточно  эффективным методом управления материально-производственных запасов  является разработка на предприятии  финансовых нормативов. Норматив- это  минимальная плановая сумма материально-производственных запасов, постоянно необходимая  предприятию для финансирования хозяйственной деятельности

     Целью нормирования является экономически обоснованное определение потребности предприятия  в собственных материально-производственных запасах для обеспечения непрерывности  процесса производства.

     Определение в потребности материально-производственных запасов связано с производственной программой и плановой сметой затрат на производство и сбыт. Формулируя политику управления запасами, нужно определить, сколько и когда следует заказывать. При определении оптимального размера заказа нужно соблюдать равновесие между расходами на заказ и расходами на хранение средних заказов.

     Управление  запасами – это главный элемент  логистики, который должен быть интегрирован в единую систему для достижения целевых нормативов в обслуживании потребителей. Традиционный метод повышения  качества заключался в наращивании  объема запасов, но сегодня осуществимы  и другие решения: ускорить транспортировку  грузов, улучшить информационное обеспечение  для сокращения неопределенности или  использовать альтернативные источники  снабжения.

     На  предприятии ЗАО «Поддорский  маслодельный завод»применяется умеренный  подход к управлению запасами. Так  как завод выпускает скоропортящуюся  продукцию, то, излишки запасов создавать  не выгодно.  

     2.4 Анализ обеспеченности  предприятия материально-производственными  запасами и их  оборачиваемости 

     Особая  роль в учете материально-производственных запасов отводится анализу. Проблему анализа оборотных активов широко освещает Е.А Станиславчик. Он заостряет свое внимание на обязательный анализ оборотных активов. Оборотные активы– это часть имущества организации, предметы которого участвуют в одном цикле производства и обращения товара, последовательно переносят свою стоимость из одной стадии кругооборота в другую и возмещают ее из выручки текущего периода. Состав и структура оборотных активов можно проанализировать по данным второго раздела баланса. Цель анализа– проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ). Динамику оборотных активов характеризуют взаимозаменяемые показатели– индекс, темп роста и прироста, абсолютный прирост; а структуру – удельный вес (в %) и доля каждого составляющего второго раздела баланса в итоговой сумме строки 290. Оборотные активы обеспечивают непрерывность операционных процессов- ликвидность, их величина должна быть минимально необходимой, но достаточной. Излишние запасы снижают эффективность (рентабельность, оборачиваемость), а недостаток может привести к срывам ликвидности. (26, с. 137; 34, с. 57;).

     Завод занимается закупкой молока у населения  и СПК, а также его первичной  обработкой, а также производит из молока продукцию. Завод производит сыр обезжиренный, творог обезжиренный, а с 2004 года начал производить  новую продукцию– спред растительно-сливочный  «Поддорский» и спред растительно-жировой  «Славянский» (Приложение15). Производство продукции в ассортименте представлено в таблице 2.3.

     Из  таблицы 2.3, видно, что выполнение плана  по выпуску продукции превышает  или равны 100%. Отклонений от плана  не наблюдается в таких видах  продукции, как спред растительно-жирный «Славянский» 72,5% жирности, спреды растительно-сливочные  «Поддорский» с жирностью 72,5% и 82,5%, творог с жирностью 18%. Значительных отклонений от выпуска продукции  по плану не наблюдается у спреда растительно-жирного «Славянский» с жирностью 82,5%, спреда сливочно-растительного  «Старокрестьянский» с жирностью 72%, молока фляжного пастеризованного с процентом жирности 2,5, сыра обезжиренного, творога обезжиренного. Значительное перевыполнение плана по выпуску  продукции достигли масло «Крестьянское» с жирностью 72,5% и пахта. 

     Таблица 2.3

     Производство  продукции предприятии ЗАО «Поддорский  маслодельный завод, тонн

К основным экономическим  показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся объем выпущенной продукции, объем реализованной  продукции, себестоимость продукции, финансовый результат деятельности. Выполнение договорных обязательств и  продаж представлены в таблице 2.4. и  диаграмме 2.3.