Учет, анализ и аудит МПЗ на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

     Существенность– это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в отчетности и рассматривается  как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение. (31, с. 114; 32, с. 6).

Уровень существенности формирует степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют  выявить объекты повышенного  внимания при планировании контрольных  процедур по материально-производственным запасам и уточнить аудиторский  риск. Система внутреннего контроля материально-производственных запасов  изучается аудитором прежде всего  с позиции внутреннего контроля. Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

• подтверждается ли первичными документами совершение закупок материально-производственных запасов;

• своевременно ли изменяется величина запасов материальных ценностей после дополнительного  их приобретения и реализации;

• подтверждается ли законность списания материалов на нужды производства должным образом  и правильность отражения в учете ;

• как взаимосвязано списание материальных ценностей с выпуском готовой продукции из производства;

• оформляется  ли надлежащим образом выбытие материально-производственных запасов;

• какова регулярность проведения инвентаризаций, и сопоставляются ли полученные результаты с данными  бухгалтерского учета;

     • насколько оценка материально-производственных запасов соответствует утвержденной учетной политике, как в части  приобретения, так и при списании на производство материальных ценностей;

     • соответствует ли порядок учета  и расчета НДС по приобретенным  и реализованным материальным ценностям.

     3.3 Аудит движения  материально-производственных  запасов на складе  организации

     Цель  проверки ЗАО «Поддорский маслодельный завод»- оценить степень полноты  и достоверности учета.

     Предварительное знакомство с условиями производства показало, что само производство состоит  из приемки молока от населения, сепарирование, т.е. его переработка. После чего обезжиренное молоко (обрат) отправляют на выработку творога, а полученные сливки в переработку на масло  или сметану.

     План  проверки учета материально-производственных запасов  в ЗАО «Поддорский  маслодельный завод» представлен в  таблице 3.1.

     Основными источниками информации являются первичные  документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в документе «Учетная политика». (30, с. 113;).

     При этом особое внимание следует обратить на то:

       - как учитываются материальные  ценности- по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

       - какой метод используется для  списания материальных ценностей  на затраты производства;

      - какой метод применяется для  учета движения материальных  ценностей на складах.

     В ходе контроля сохранности производственных запасов важное место занимают вопросы  условий хранения и сохранности  по местам их размещения. Следует иметь  в виду, что в соответствии с  действующим законодательством должны быть четко определены материально-ответственные лица (с заключением договоров о полной материальной ответственности), которые отвечают за сохранность производственных запасов. (39, с. 318;).

     На  предприятии ЗАО «Поддорский  маслодельный завод» имеется один склад  материалов. Материалы заносятся  в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.).Тесты  проверки складского хозяйства представлены в таблице 3.2

 
 

Таблица3.1

План аудиторской  проверки

        
      

     Инвентаризация  материалов проводится в порядке  их расположения. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. Предметы заносятся в описи по наименованиям в соответствии с  номенклатурой, принятой в бухгалтерском  учете.

     Важным  условием предупреждения хищений материальных ресурсов, является организация пропускной системы на территории их хранения. В организациях важную роль в обеспечении  сохранности имущества имеет  правильный подбор работников на должности  с материальной ответственностью. На эти должности нельзя назначать  лиц, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищения и злоупотребления. По документам, находящимся в личном деле проверяют, соблюдается ли указанный  порядок подбора кадров. 
 
 
 
 
 

Таблица 3.2

Аудиторский тест проверки состояния складского хозяйства и сохранности материально-производственных запасов Поддорского маслодельного  завода

 

     Сохранность материально-производственных запасов  зависит от условий хранения, поэтому  следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства. Проверяют соблюдение правил хранения с точки зрения противопожарной  безопасности и условий сохранности  от порчи.

     Основная  задача проверки операций по поступлению  материально-производственных запасов  – проверка полноты и своевременности  оприходования поступающих материальных ценностей. При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных  операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная  документация применяется на предприятии. Поступление материалов на проверяемом  предприятии начинается с заключения договора. Для оплаты отгруженных  материалов поставщики предъявляют  покупателям счета, к которым  прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков  записывают  в журнал учета поступающих  грузов, по которому контролируют своевременность  оприходования материально-производственных запасов. После заполнения счета  передают кладовщику для приемки  материалов. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик  проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на маслозаводе выписывается приемный акт на все количество поступаемого груза. Затем приемные акты записываются в книгу сдачи документов и  передаются в бухгалтерию. Бухгалтер  проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного  акта, сверяя его с копией счета.

     Основным  методом проверки операций по поступлению  материально-производственных запасов  является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада и записями в  карточках складского учета. Следует  отметить, если при приемке материально-производственных запасов от поставщиков установлено  расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик составляет акт о приемке материалов.

     Тщательной  проверке подлежат операции отражающие поступления товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На маслозаводе приказом утвержден  список лиц, которым разрешено приобретать  товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки  подотчетным лицом составляется авансовый отчет, прикладываются документы, подтверждающие покупку.

     При проверке операций по поступлению материально-производственных запасов необходимо проверить действующий  на предприятии порядок выдачи доверенностей  на их получение. На маслозаводе этим занимается материальный отдел, который  оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих доверенностей регистрируется  в  журнале учета выданных доверенностей  и допускается только лицам, работающим на ЗАО "Поддорский маслодельный завод". Использованные доверенности оправдываются  приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в материальный отдел. Также на проверяемом предприятии  соблюдается срок выдачи доверенностей (15 дней).

     При аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов  необходимо проверить действующую  на предприятии систему отпуска  и реализации запасов и порядок  документального их оформления. Порядок  проверки документального оформления проводим следующим образом в  таблице 3.3 
 
 
 
 

Таблица 3.3

     Порядок документального оформления проверки операций по отпуску и реализации продукции