Учет, анализ и аудит МПЗ на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

 

     При осуществлении контроля за правильностью  и своевременностью документального  оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии. На предприятии  все хозяйственные операции связанные  с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными  Госкомитетом России. В ходе проведения первичной документации на соответствие формам, утвержденным Госкомитетом России на предприятии нарушений не обнаружено.В  ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приходного ордера со счетом фактурой, накладной и с  договором на поставку) операции по поступлению производственных запасов  нарушений выявлено не было.

     Сохранность материальных ценностей зависит  от условий их хранения, поэтому  следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства  в данной организации. Выясняется: число  и размещение складских помещений  хранилищ, условия для хранения ценностей, обеспеченность весами и измерительными приборами. После этого целесообразно  провести устное тестирование и выяснить: следует ли провести инвентаризацию всех видов ценностей, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений поступления  и использования материальных ценностей. Это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учета.

       В ходе анализа применяемого порядка  приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные  договоры по материалам, принятым  на ответственное хранение;

- договоры  на переработку давальческого  сырья;

- договоры  комиссии;

- приходные  ордера;

- накладные;

- акты приемки  МПЗ;

- первичные  документы складского учета.

       Проверка  материально-производственных запасов, принятых на хранение представлена в  таблице 3.4 
 
 
 
 

       Таблица3.4

       Материально-производственные запасы, принятые на ответственное  хранение

 

Анкета тестов проверки состояния внутреннего  контроля и системы учета производственных запасов представлена в таблице 3.5 

     Таблица 3.5

     Анкета  тестов проверки внутреннего контроля ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

     Из  данных тестирования следует, что на данном предприятии уровень организации  и осуществления внутреннего  контроля по вопросам исследования находится  на среднем или выше среднего уровня. Организация и ведение бухгалтерского учета по некоторым вопросам также  не отвечает современным требованиям. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля- это недостаточный фактический  контроль за движением материально- производственных ценностей, поэтому  следующим этапом проверки должна стать  инвентаризация производственных запасов.

     3.4 Аудит оценки материально-производственных  запасов в учете  и отчетности

Оценка материально-производственных запасов зависит от правильности отражения операций по их заготовлению на счетах бухгалтерского учета. Корреспонденция  счетов должна соответствовать варианту учета, принятому учетной политикой, т. е. с использованием счетов 15 и 16 или  без их использования. Если материальные запасы учитываются по учетным ценам, то объектом контроля также будет  являться распределение отклонений между этими ценами и фактической  себестоимостью приобретенных материалов. Финансовые показатели деятельности предприятия  зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем является определение правильности оценки материально-производственных запасов на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают  по разным ценам. Конечную стоимость  запасов можно регулировать при  помощи использования специальных  методов оценки. Способ проверки зависит  от того, какой метод списания материально-производственных запасов применяется предприятием. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных  методов оценки по отношению к  конкретным видам запасов, проверить  правильность их применения, а также  обоснованность и полезность для  управления. При ошибочном или  умышленном завышении фактической  себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции, и снижается  прибыль от ее продажи. Для подтверждения  обоснованного использования материальных ценностей как на производственные, так и другие цели, аудитору необходимо ознакомиться с особенностям и технологического процесса и с порядком передачи (списания) материально-производственных запасов  со склада. Отпуск материалов и обоснованность их списания проверяется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований и накопительных  ведомостей расхода материалов), сопоставляемым на основе расходных документов. Правильность применяемых схем корреспонденции  счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается  обычно выборочным методом, путем контроля записей в учетных регистрах  по счетам 20, 25, 26, 91 и т. д., сопоставляя  их с данными первичных расходных  документов. Организации в совокупности с материалами могут располагать  товарами, предназначенными для продажи  как в розницу, так и оптом. Если за проверяемый период осуществлялись такие операции, то аудитор должен исследовать правильность принятия этих товаров к учету по счету 41, расчет торговой наценки и порядок  списания, если товар продавался в  розницу. Объектом документального  и фактического контроля будут приходно-расходные  документы (акты о приемке товаров, товарные накладные, товарные отчеты, акты о порче товаров, списании товаров, журнал учета товаров на складе) и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 90, 91, 68 и др. Все операции по оприходованию  и расходованию материально-производственных запасов классифицируются на типичные и нетипичные. в зависимости от такой классификации методы проверки носят сплошной или выборочный характер. При проверке операций по приобретению и продаже материально-производственных запасов значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а другая часть — от первичных  документов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигается  подтверждение тождества синтетического и аналитического учета по материальным запасам. Проверка правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям представлена в таблице 3.6

Таблица 3.6

Проверка  правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям  в ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям  замечаний нет.

     На  основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера  отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости  материалов, подлежащих списанию. Проведя  необходимые процедуры проверки материально-производственных запасов, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация о материальных запасах  раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:

     • о фактической себестоимости  материальных ценностей, поступивших  и списанных на нужды производства и другие цели;

     • принятых способах оценки материальных ценностей и последовательности применения их в учетной политике за отчетный период;

     • формировании и использовании резерва  под снижение стоимости материально-производственных запасов. Проверка раскрытия существенной информации о материально-производственных запасах осуществляется аудитором  путем изучения и анализа такой  информации и ее сопоставления с  полученными в ходе аудита доказательствами.

Все нарушения  должны быть систематизированы таким  образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого  показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие  на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по материально-производственным запасам в бухгалтерской отчетности. При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом  материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс  изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим  при учете материально-производственных запасов относят:

• отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками  складов;

• некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товароматериальных ценностей;

• несоблюдение принятых в учетной политике способов списания материально-производственных запасов на производство продукции 

• несоответствие данных о материально-производственных запасах на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

• нарушение  принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением материально-производственных запасов;

• необоснованное списание материальных ценностей на потери;

• несоответствие условиям договора порядка отражения  передачи материалов в переработку  на сторону;

• не проведение или некачественное проведение инвентаризации;

• отсутствие аналитического учета движения материально-производственных запасов в бухгалтерии;

• нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

• различные  арифметические ошибки.