Эти ценности заносятся в отдельную  опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

     На  счетах учета материалов, не находящихся  в момент инвентаризации в подотчете  материально-ответственного лица  (в  пути, товары отгруженные и др.), остаются только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: применительно к материалам, находящимся в пути,- расчетными документами поставщиков, к отгруженным материалам - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручении), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка.

     Предварительно  эти счета сверяются с другими  корреспондирующими счетами. Описи  составляются отдельно на материалы, находящиеся  в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся  на складах других организаций.

     В описях на материалы, находящиеся в  пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

     В описях на материалы, отгруженные и  не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование материалов, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются  по местам их нахождения материально-ответственным  лицам, на хранении, у которых они  находятся.

     Инвентаризация  проводится путем осмотра каждого  предмета. Предметы заносятся в описи  по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском  учете. Предметы спецодежды, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании  ведомостей- накладных.

     Предметы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются- в этом случае составляется акт с  указанием времени эксплуатации, причин негодности и возможности  использования этих предметов в  хозяйственных целях.

     Тара  заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

     В части материалов, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных  данных, составляются сличительные ведомости. Выявленные при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируются в установленном действующем  законодательством порядке. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовом бухгалтерском отчете.

     Дебет 10 «Материалы» – Кредит 91/1 «Прочие  доходы»(Приложение)- оприходованы излишки  материалов, выявленные при инвентаризации; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» Кредит 10 – «Материалы»- списана выявленная недостача или  порча материалов по учетной цене; Дебет 41 «Товары» – Кредит 91/1 «Прочие  доходы»- оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 41 «Товары»- списана недостача  товаров, обнаруженная при их инвентаризации. Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»- Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при  установлении конкретных виновников.

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» –  Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» - при отсутствии конкретных виновников. Основные проводки по списанию недостачи описаны в таблице 2.12.

     Таблица 2.12

Корреспонденция счетов по списанию недостачи на примере  ЗАО «Поддорский  маслодельный завод»

     Глава 3. Аудиторская проверка материально-производственных запасов

     3.1 Цель аудиторской  проверки материально-производственных  запасов и источники  информации

Цель аудиторской  проверки материально-производственных запасов— формирование обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой  методологии их учета нормативным  и законодательным актам. Для  достижения поставленной цели определим  основные направления проверки, чтобы  с достаточной глубиной выполнить  аудиторские процедуры, позволяющие  высказать мнение о достоверности  аудируемого показателя в отчетности. К наиболее существенным вопросам следует  отнести:

• состав материально-производственных запасов и условия их хранения; периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

• правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;

• порядок  отражения в учете операций по поступлению, использованию материально-производственных запасов в производственном процессе и реализации;

• соответствие отраженных на счетах операций выполненным  действиям с материально-производственными  запасами.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается  на соответствующие источники, с  помощью которых можно получить ответ о предмете проверки. Источники информации по данному объекту проверки включают:

• нормативные  документы по движению материально-производственных запасов, в том числе поступление, хранение и отпуск;

• приказ по учетной политике;

• первичные  документы по оформлению операций с  материально-производственными запасами;

• бухгалтерские  регистры синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;

• финансовая (бухгалтерская) отчетность организации;

• налоговые  расчеты.

Подбирая  информационную базу, нужно установить, насколько многочисленны операции с материально-производственными  запасами для данного предприятия.  Если объем таких операций значителен, то  необходимо детально исследовать  все аспекты, связанные с их движением. Наиболее полно информация о методических аспектах учета материально-производственных запасов содержится в приказе об учетной политике, а именно:

• установление границы между основными средствами и материально-производственными  запасами,

• порядок  учета приобретения (заготовления) материально-производственных запасов,

• методы оценки материально-производственных запасов  по их видам при списании.

Руководство предприятия зачастую недооценивает  важность сведений, заложенных в учетной  политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета. Первичные документы, которыми оформляются операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми располагает предприятие. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета, договоры на поставку сырья, материалов, о материальной ответственности, инвентаризационные описи.

Нужно обратить внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с материально-производственными запасами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации. Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственных запасов. Но в любом случае нужно проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 15, 16, 19, 41, 91, 60, 76 и другие, используя рабочий план счетов предприятия, Главную книгу, сальдовые ведомости. Информация по материально-производственным запасам содержится в бухгалтерской отчетности предприятия: в форме  1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — расходы по обычным видам деятельности, пояснительной записке, прилагаемой к балансу. 
 

     3.2 Процедура аудита  материально-производственных  запасов

     Основным  документом  для проведения аудита является договор на оказание аудиторских  услуг, согласно которому должно быть выдано аудиторское заключение. Должен быть четко прописан предмет договора (сроки, что проверяем, за какой год).

     В подготовительном этапе аудиторской  проверки составляется письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита. Письму-обязательству  о согласии на проведение аудита предшествовало официальное предложение  с просьбой ЗАО «Поддорский маслодельный завод» об оказании ему аудиторских услуг. (25, с. 3; 3. с. 26).

     Затем аудитор смотрит объемы и чем  занимается организация т.е. перед  заключением договора первична процедура  обследования проверяемой организации  для определенного круга в  определении объема выполнения работ  и расчета стоимости услуги и  определения сроков ее выполнения. В договоре обязательно указывается  кто и сколько несет ответственность  за результаты этой проверки.

     Определяются  права и обязанности в договоре, основанные на «Законе об аудиторской  деятельности». При заключении договора о проведении договорных обязательств предусматривается в соответствии со стандартом конфиденциальность полученной информации. Рабочие документы аудитора:

     *документы,  востребованные аудитором для  подтверждения обоснованных отражений в балансе показателей (статьи), источники информации и аудиторские доказательства (для данного предприятия- это бухгалтерский баланс, отчет о прибылях-убытках, план счетов, учетная политика, оборотные ведомости в разрезе счетов, акты инвентаризации и другие);

     *общий  план аудита, программа аудита, вопросники, тесты для получения ответа  расчетные таблицы, таблицы, подтверждающие  тождественность записей синтетического  учета, аналитического учета.

     Составляется  таблица нарушений  в которой  классифицируются найденные ошибки и даются им определения существенности или несущественности.

     Затем составляется аудиторский отчет. Он формируется на основании всей представленной информации и дает основание для  выражения мнения о достоверности  показателей отчетности.

     На  основании аудиторского отчета, составляется аудиторское заключение. В целях  разработки эффективного подхода к  аудиту материально-производственных запасов на стадии планирования нужно  оценить систему внутреннего  контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу. Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских  процедур при составлении программы  аудита материально-производственных запасов необходимо установить уровень  существенности и приемлемый аудиторский  риск по аудируемому сегменту. Под  уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты  информации о материально-производственных запасах, а также на форму и  содержание аудиторского заключения.