Учет, анализ и аудит МПЗ на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

     На  ЗАО «Поддорский маслодельный завод» не разработаны нормативы на естественную убыль, поэтому недостачи на потери списываются необоснованно.

     3.5 Оформление результатов  проверки 

Завершая  проверку, аудитор должен обобщить полученные результаты путем составления  общего свода не откорректированных искажений, нарушений и установить их влияние на достоверность аудируемого  показателя, в частности материально-производственных запасов. Все нарушения должны быть ранжированы относительно их существенности и несущественности и классифицированы по степени приоритетности или значимости. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в  рабочей документации аудитора. Рабочие  документы являются основой для  подтверждения объема и качества выполненной аудиторской проверки материально-производственных запасов  и обоснованности сделанных выводов. Наряду с общей необходимой информацией  в рабочих документах детально фиксируются  аудиторские процедуры и определяется количественное влияние обнаруженных ошибок и нарушений на показатели отчетности. В рабочих документах аудитора описывается ход выполнения плана и программы аудита и  причины отклонений. Программа может  быть сужена или расширена в зависимости  от оценки системы внутреннего контроля материальных ценностей. Основанием для  подтверждения или не подтверждения  достоверности исследуемого сегмента будут выводы по результатам проведенной  проверки. Рабочие документы аудитора аккумулируют следующую информацию:

• насколько  требования о состоянии производственных складских помещений и условиях хранения материально-производственных запасов соответствуют установленным  нормам;

• порядок  приема, хранения, отпуска материальных ценностей на производство и другие цели;

• порядок  проведения инвентаризации, обобщение  и отражение результатов сопоставления  фактического наличия материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета;

• полноту  отражения в учете обязательств по расчету с поставщиками;

• использование  норм расхода сырья и материалов с целью выявления обоснованности сверхнормативных расходов;

• соответствие фактического расхода материальных ценностей выходу продукции;

• санкционирование должным образом расходов на нужды  производства материально-производственных запасов и правильность отражения  их в учете;

• контрольный  обмер фактически выполненных работ  для уточнения количества списанных  материальных ценностей;

• соблюдение правил составления и оформления документов по движению материально-производственных запасов;

• соответствие отражения операций в документах установленным правилам;

• соответствие записей в регистрах бухгалтерского учета данным первичных документов;

• соответствие порядка формирования цен при  приобретении материальных ценностей  и их оценки при списании на производство утвержденной учетной политике;

• подтверждение  тождественности показателя в бухгалтерской  отчетности и Главной книге данным синтетического и аналитического учета.

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижения главной цели аудиторской проверки формирования объективного мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Поддорский маслодельный завод». Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Информация, содержащаяся в аудиторском заключении должна быть предоставлена по соответствующей  форме. Аудиторское заключение по результатам  обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями Российского  правила (стандартов) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»  и требованиями других правил.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

     Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение руководству  организации и совету директоров в согласованном количестве экземпляров  и в обусловленные сторонами  сроки.

     К аудиторскому заключению прилагается  бухгалтерская отчетность завода с  пометкой аудитора (подпись или специальный  штамп аудиторской фирмы).

     Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления.

     Вводная часть– включает все необходимые  сведения об аудиторской фирме или  аудиторе. Для аудиторской фирмы  указываются юридический адрес  и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов принимавших участие  в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской  деятельностью.

     Аналитическая часть адресована администрации  завода. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего  контроля, организации и ведения  бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения предприятием законодательных и нормативных  актов при ведении производственно-хозяйственной  деятельности.

     Итоговая  часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия.

     Итоговая  часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской  организации», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,- «Заключение  аудитора».

     Каждая  станица аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и  заверяется его личной печатью. При  проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем  аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

аудиторской фирмы  участникам ЗАО «Поддорский  маслодельный завод» бухгалтерской  отчетности за 2007 г.

1. Нами проведен  аудит материально-производственных  запасов ЗАО «Поддорский маслодельный  заводь» за 2007 год.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  предоставление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности несет  главный бухгалтер ЗАО Добрынина  Р.Г.

Обязанность аудитора заключается в том, чтобы  высказать мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным  законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (в редакции последующих  изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в  редакции последующих изменений  и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую  деятельность.

2. Поступление  и списание материалов оформляется  без нарушения бухгалтерского  учета и гражданского законодательства. При оформлении поступления материально-производственных  запасов не было выявлено нарушений  при расчете НДС.

Проводки  отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным  запозданием. На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет  к вероятности хищения.

Несущественное  отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской  отчетности. Бухгалтеру стоит обратить внимание и разработать для данного  предприятия нормы естественной убыли материально-производственных запасов.

     3. Бухгалтерский учет в ЗАО «Поддорский  маслодельный завод»" велся в  соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (в редакции последующих  изменений и дополнений), Планом  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций, другими нормативными  актами РФ, регулирующими порядок  ведения бухгалтерского учета.

     В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами не обнаружены факты, свидетельствующие  о несоответствии ведения ЗАО  «Поддорский маслодельный завод» бухгалтерского учета действующему законодательству. По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая  к настоящему Заключению бухгалтерская  отчетность достоверна. Аудитор высказывает  мнение с оговоркой.

     Аудитор                                                                      Виноградова Е.А.

     По  окончании аудиторской проверки ЗАО «Поддорский маслодельный завод» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и  программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих  документов: главная книга, «Баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2), приказы, договора о полной материальной ответственности, лимитно-заборные карты, банковские документы, налоговые декларации и др.

     В ходе проверки было также, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед  руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой  отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     В новых условиях хозяйствования бухгалтерский  учет является одним из главных элементов  в системе управления. Для осуществления  своей деятельности любому юридическому лицу необходимы средства, состав и  размер которых, а также источники  их получения зависят от содержания его деятельности, объема работ и  длительности срока эксплуатации этих средств.

     Закрытое  акционерное общество «Поддорский  маслодельный завод» является коммерческой организацией, целью деятельности которого является извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

      - заготовка и промышленная переработка  молока;

      - промышленная переработка вторичного  сырья (обезжиренного молока, пахты)  и т. д

     В ЗАО «Поддорский маслодельный завод» основной удельный вес в источниках формирования активов занимает заемный  капитал, за 2007 год его доля увеличилась  на 27,5%. Данное предприятие имеет  сезонный характер работ (производство масла, сметаны, творога из молока), а это в основном летние месяцы. Поэтому для этого предприятия  превышение заемного капитала над собственным  является нормой.

     Система бухгалтерского учета призвана обеспечивать руководство предприятия необходимой  информацией о движении имущества  и изменении обязательств, о наличии  и использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, рентабельности осуществления финансово-хозяйственной  деятельности. Организация грамотного учета материалов является весьма актуальной проблемой для предприятий при  осуществлении контроля за сохранностью материалов, их соответствию документам, за соблюдением норм потребления, выявления  затрат, связанных с заготовкой материалов.

     Первичные документы по движению материалов на ЗАО «Поддорский маслодельный завод» тщательно оформляются, содержат подписи  лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

     Для организации аналитического учета  в ЗАО «Поддорский маслодельный завод» открыты соответствующие  субсчета.

     Синтетический учет на предприятии ведется на счете 10 «Материалы», на соответствующих  субсчетах по фактической себестоимости. В дебет счета «материалы»  относят все расходы по их приобретению.

     На  ЗАО «Поддорский маслодельный завод» отпуск материалов в производство осуществляется по средней себестоимости единицы  данного вида запасов, что закреплено приказом об учетной политике. В  налоговом учете предусмотрены  те же способы списания сырья, материалов и товаров, что и в бухучете. Расход отпущенных со складов организации  материалов на нужды производства или  в связи с продажей товаров (готовой  продукции) отражается по дебету счетов учета производственных затрат или  расходов на продажу.