Учет, анализ и аудит МПЗ на примере ЗАО «Поддорский маслодельный завод»

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется ,исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

      а) учредить бухгалтерскую службу как  структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

     б) ввести в штат должность бухгалтера;

     в) передать на договорных началах ведение  бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

     г) вести бухгалтерский учет лично.

     Принятая  организацией учетная политика утверждается приказом руководителя. При этом утверждаются:

     -рабочий  план счетов бухгалтерского учета,  содержащий синтетические и аналитические счета;

     -формы  первичных учетных документов;

     -порядок  проведения инвентаризации и  методы оценки видов имущества и обязательств;

     -правила  документооборота. (28, с. 60)

     Принятая  организацией учетная политика применяется  последовательно из года в год. Изменение  учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. (48, с. 96; 1, с. 6; 4, с. 59)

     Главный бухгалтер назначается на должность  и освобождается от должности руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

     Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. (1, с. 6)

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский учет.

     Планом  счетов, утвержденного приказом от 31 октября 2000 г. №94н предусмотрены счета и субсчета для учета материально-производственных запасов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). (3, с. 44).

     На  основе Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н) и настоящей Инструкции организация  утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета и график документооборота.

     План  счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций) в бухгалтерском учете.

     Принципы, правила и способы ведения  организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. (25, с. 173; 4, с. 3; 6, с. 18).

     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, (положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ №34н от 28 июля 1998 года).

     Бухгалтерская отчетность организаций состоит  из:

     а) бухгалтерского баланса;

     б) отчета о прибылях и убытках;

     в) приложений к ним;

     г) пояснительной записки;

     д) аудиторского заключения. (2, с. 265; 4, с. 98)

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ №5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. №44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

     Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. (49, с. 94; 12, с. 219).

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить по средней себестоимости.

     Готовая продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. (37, с. 110; 4, с. 102).

     Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ №119н от 28 декабря 2001г.) определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

     - используемые в качестве сырья,  материалов при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

     - предназначенные для продажи,  включая готовую продукцию и  товары;

     - используемые для управленческих  нужд организации. (12, с. 20; 6, с. 3).

     На  основе методических указаний организации  разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

     - формы первичных документов по  приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

     - перечень должностных лиц подразделений,  которым доверено получение и отпуск материально - производственных запасов;

     - порядок осуществления контроля  за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально - производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п. (40, с. 395; 24, с. 34; 50, с. 236).

     Способы и приемы учета материально-производственных запасов определяются в учетной политике организации. Согласно требованиям ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н, организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению материально- производственных запасов (11, с. 189; 24, с. 34).Большое внимание в отечественных публикациях уделяется вопросу налогового учета. Сближение бухгалтерского и налогового учета, освещает Мещерякова Е. И., лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль. Но для этого нужно правильно оформить учетную политику. Учетную политику фирмы для бухгалтерского и налогового учета можно оформить как отдельными приказами, так и одним. При определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом- во внереализационные расходы. Чтобы избежать разницы, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей». (28, с. 60 - 73; 7, с. 325).

2. Классификация материально-производственных запасов и их оценка в учете

В бухгалтерском  учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и другие);
• Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие);
• Основная часть материально-производственных запасов  используется в качестве  предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

      Материалы- вид запасов. К материалам относятся  сырье, основные и вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

      В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

      * сырье и основные материалы-предметы  труда, из которых изготовляют  продукт и которые образуют  материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного производства и добывающей промышленности(зерно, хлопок, молоко) , а материалами- продукцию обрабатывающей промышленности( мука, ткань и другие);

      * вспомогательные материалы –  используют для воздействия на  сырье и основные материалы,  придания продукту  определенных  потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства;

      * покупные полуфабрикаты- сырье  и материалы, прошедшие определенные  стадии обработки, но не являющиеся  еще готовой продукцией.. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е они составляют их материальную основу;

      * возвратные отходы производства- остатки сырья и материалов, образовавшиеся  в процессе их переработки  в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.