Рекомендации по организации учета оплаты труда и другим расчетным операциям в ООО «УЦОТ»

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в случаях болезни работника, его членов семьи, пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке. Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный. Все календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности, оплачиваются. В том числе выходные и нерабочие праздничные дни. Пособие по временной нетрудоспособности назначают и выплачивают сотрудникам по месту их работы. Сотрудник может получать пособие не только по основному месту работы, но и по всем местам работы по совместительству.      Страховой стаж - это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов с доходов работника, он исчисляется в календарном порядке. Это означает, что суммируются календарные дни работы по трудовому договору, а также служебной или иной деятельности, во время которых работник подлежал обязательному социальному страхованию.  В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:           

- страховой стаж 8 лет и более  – 100 процентов;

- страховой стаж от 5 до 8 лет  – 80 процентов;

- страховой стаж от полугода  до 5 лет – 60 процентов.

Если страховой стаж менее полугода, то пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются в следующем порядке:

- исчисляется средний дневной  заработок работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на количество фактически отработанных дней за этот расчетный период;

- определяется размер дневного  пособия с учетом трудового стажа, среднедневной заработок умножается на размер пособия в процентах в зависимости от трудового стажа;

- определяется максимально возможный размер дневного  пособия с учетом ограничения;

- сумма пособия рассчитывается как произведение дневного пособия на количество рабочих дней, в течение которых работник был нетрудоспособен.

В общей сумме заработка за расчетный период учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по ЕСН, в части зачисляемой в ФСС РФ [п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ]. При расчете среднего заработка не учитывают выплаты социального характера и другие выплаты, не связанные с оплатой труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). Расчетный период для оплаты больничного - это 12 календарных месяцев (с 1 до 30 или 31-го числа), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

В 2009 году сумма пособия не должна превышать за полный календарный месяц 18 720 рублей плюс увеличение на районный коэффициент. Законодательство не запрещает работодателям оплачивать больничные сверх суммы ограничения. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в результате несчастного случая составляет в 2009 году 45 020 рублей.

Отпускные - это гарантированная трудовым законодательством выплата работнику за время ежегодного оплачиваемого отпуска, когда он не трудится и соответственно не получает заработную плату.

Согласно статье 114 Трудового кодекса отпускные выплачиваются исходя из среднего заработка. Порядок его расчета установлен в статье 139 Трудового кодекса и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ. Виды отпусков предусмотрены в Общероссийском классификаторе информации о населении.

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ. Работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка [ст.114 ТК РФ].

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами [ст. 115, 116 ТК РФ].

Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.  
       Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.  
       Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».  
       Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников [ст. 139 ТК РФ].

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется :

- в случае если расчетный период отработан полностью, то сумма выплат за расчетный период делиться на (29,4умножаенное на 12).

- в случае если расчетный период отработан не полностью, то сумма выплат за расчетный период делиться на количество календарных дней в периоде.  
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце умножается на 29,4 деленное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет отпускных находиться как умножение среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Таблица 1.2

Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Расчетно-платежная ведомость (расчетная ведомость)	Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве (сюда относятся только выплаты, включаемые в себестоимость строительных работ); Персоналу вспомогательных производств (относятся также выплаты, включаемые в себестоимость); Персоналу, занятому обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов; Управленческому персоналу; Персоналу занятому на работах по устранению брака.	20       23     25   26 28	70       70     70   70 70
Окончание табл. 1.2
Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Приходный кассовый ордер	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплата труда и т.п.)	50	70
Больничный листок, расчетно-платежная ведомость	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов	69	70
Расчетно-платежная ведомость (расчетная ведомость)	Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
Расчетно-платежная ведомость (расчетная ведомость)	Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	84	70
Расчетно-платежная ведомость (расчетная ведомость)	При создании резервов в установленном порядке начислены отпускные вознаграждения по итогам года; вознаграждения за выслугу лет	96	70
Расчетно-платежная ведомость (расчетная ведомость)	Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда	70	70
Расчетно-платежная ведомость (расчетная ведомость)	Удержан налог на доходы физических лиц	70	50
Договор займа, расчетно-платежная ведомость (расчетная ведомость)	Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа	70	68
Расчетно-платежная ведомость (расчетная ведомость)	Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату, за товары, купленные в кредит (если сумма в банке на его покрытие не оформлялась)	70	73
Бухгалтерская справка	Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата	70	76
Заявление работника, расчетно-платежная ведомость	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	70	76
Заявление работника, расчетно-платежная ведомость	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	70	71

 

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет                 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту. Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в случаях болезни работника, его членов семьи, пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке. Основанием для его назначения и выплаты является больничный лист.

Отпускные являются гарантированной трудовым законодательством выплата работнику за время ежегодного оплачиваемого отпуска, когда он не трудится и соответственно не получает заработную плату. Порядок его расчета установлен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ. Виды отпусков предусмотрены в Общероссийском классификаторе информации о населении.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся заработная плата, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.), премии и вознаграждения.

 

 

1.3 Учет удержаний и вычетов  из заработной платы

 

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между сумами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся заработная плата, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.), премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся, оплата за работника товаров (работ, услуг), выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно, оплата труда в натуральной форме.

Материальная выгода возникает, если работник получает по сниженным ценам товары (работы, услуги) от организации, налогом облагают разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой их обычно продают сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы работнику, если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте), если доход получен работником при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагают разницу между рыночной ценой бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях, для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

                                                     Таблица 1.3

Классификация удержаний из заработной платы в организации

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности
обязательные	-индивидуальный взнос социального  страхования; -медицинское обязательное страхование; - удержание налога на  доходы физических лиц; - удержание по исполнительным  листам и надписям нотариальной  конторы в пользу физических  и юридических лиц; - удержание по вступившему  в закон силу приговору суда;	Для данного вида удержания согласия работника не потребуется
Удержания по инициативе члена трудового коллектива	- удержание профсоюзных взносов - удержание в пользу  физических или юридических лиц  на основании письменного заявления  работника	Удержания администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника
Удержания по инициативе работодателя	- удержание за причиненный организации  материальный ущерб - удержание за брак - удержание своевременно  не возвращенной подотчетной  суммы - удержание предоставленный  займам и судам - удержание излишне выданной  заработной платы	Удержание осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производится удержания.

 

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм.