Разработка предложений по повышению эффективности принятой системы бюджетирования

Основой любых финансовых расчетов, финансового анализа, финансового, стратегического и текущего планирования являются данные финансовой отчетности, основой которой, в свою очередь, являются данные финансового учета, более известного в нашей стране как бухгалтерский учет. Задача учета — точное выявление финансовых результатов деятельности предприятия за определенный отрезок времени и на определенную дату. Поскольку законодательно установлено составление и представление квартальной отчетности нарастающим итогом с начала года, что больше соответствует целям контроля, а не управления деятельностью предприятия, то все больше надежд в настоящее время возлагается на так называемый управленческий учет, который оперативно должен обслуживать цели экономического управления деятельностью предприятия ООО «Пегас-Турист».

Практика показывает, что только у серьезных стратегических инвесторов финансовой стратегией предусматривается постоянное развитие предприятия, инвестирование в обновление его основных фондов, переориентация экономики предприятия.

Управленческий учет в ООО «Пегас-Турист» формирует показатели внутренне отчетности по данным первичного учета. Эти показатели становятся системой коммуникаций внутри организации (рис. 2.4).

Рис. 2.4 – Иерархия внутренней отчетности ООО «Пегас-Турист»

На уровне исполнителей возникает учетная информация в  первичных документах, отчетах подразделений; на следующем уровне группируется информация в сводных документах бухгалтерии и планово-аналитических подразделениях; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетно-сводной документации управлением ООО «Пегас-Турист». Содержание отчетов зависит от их целевого назначения и должности руководителя, для которого они предназначены.

Существует определенная периодичность подготовки информации для руководителей ООО «Пегас-Турист». Сокращение времени на подготовку таких  документов может значительно уменьшить их точность. В ООО «Пегас-Турист» аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговый отчет.

Показатели, содержащиеся в отчетах, представляются в удобной  для анализа форме и не требуют  дополнительного информационного наполнения. Нарушение этого правила конъюнктурных оценок может привести к удорожанию системы и к снижению оперативности.

Для того, чтобы учетная  информация могла оказывать влияние  на решения пользователей, необходимо ее соответствие определенным характеристикам или желаемым качествам. В частности, информация, собираемая и предоставляемая в целях управленческого учета в ООО «Пегас-Турист», обладает такими качествами, как актуальность, доступность для понимания, надежность и постоянство.

В системе управленческого  учета ООО «Пегас-Турист» его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего, ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе производственной деятельности.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе кредитной организации, является методом управленческого учета, который состоит из следующих элементов: документация, инвентаризация, группировка и обобщение, нормирование, лимитирование, контроль.

К документации в системе  управленческого учета ООО «Пегас-Турист» относятся первичные документы и машинные носители информации, которые гарантирую пользователю полное отражение деятельности кредитной организации. Первичный учет является основным источником информации для бухгалтерского и управленческого учета.

Комплексный подход к  организации первичного учета в ООО «Пегас-Турист» обеспечивает:

• развитие оперативного планирования и оперативного внутреннего контроля (в широком смысле);
• разработку каждой учетной задачи и полную увязку всех задач оперативного учета между собой, с задачами оперативного планирования и внутреннего контроля производственной деятельности;
• разработку и внедрение единого для бухгалтерского и управленческого учета документооборота, упорядочение и унификацию первичной документации;
• строгий внутренний контроль за использованием финансовых и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда получаемой прибыли, за соблюдением порядка и правил проведения банковских операций и их учета;
• сохранность первичной, бухгалтерской и управленческой информации в процессе документооборота;
• закрепление за должностными лицами подразделений функций по оформлению учетной документации или сбору информации с машинных носителей, повышение персональной ответственности за правильность оформления и полноту сбора информации;
• достоверность и своевременность информации о результатах деятельности кредитной организации путем использования сводных отчетных документов (балансов, оборотных ведомостей и т.п.) бухгалтерского и управленческого учета;
• автоматизацию сбора, передачи и обработки информации о банковских операциях и получение на основе первичного учета информации;
• своевременную и полную проверку данных определенного учетного периода.

Инвентаризация в ООО «Пегас-Турист» – это способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, финансовых ресурсов, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.

Группировка и обобщение  в ООО «Пегас-Турист» представляют собой способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются:

• специализация производственной деятельности;
• организационная структура;
• технологические процессы;
• организация управления;
• целевые функции системы управления.

Сгруппированная информация используется для оценки результатов  деятельности и для принятия оперативных  и стратегических решений.

Нормирование – это  процесс научно обоснованного расчета  оптимальных норм и нормативов, который  направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее эффективного получения прибыли.

Без комплекса норм и  нормативов невозможна организация  системы управленческого учета  и контроля деятельности предприятия. Нормы как основа системы контроля классифицируются и группируются по центрам ответственности, банковским продуктам и операциям. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей' управленческого учета.

Таким образом, нормы  используются при планировании, так  как выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты.

Лимитирование ООО «Пегас-Турист» – это первая ступень контроля за финансовыми издержками, основанная на системе норм и затрат. Лимит — нормы расхода средств на реализацию произведенной продукции, на осуществление производственных операций, кредитных (инвестиционных) проектов и т.п., установленные руководством организации, закрепленные утвержденным комплексом нормативов и планируемые каждому подразделению исходя из конкретного перечня выполняемых им операций.

Система лимитирования в ООО «Пегас-Турист» состоит не только из расчета лимита, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета ООО «Пегас-Турист» лимитированию отводится роль оперативной информации, позволяющей, активно влиять на формирование финансовых затрат.

Система контроля в ООО «Пегас-Турист» позволяет вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает необходимую информацию для осуществления деятельности системы внутреннего контроля предприятия.

Используя данные Отчета о движении денежных средств ООО «Пегас-Турист» за 2009-2011 гг., рассчитаем чистый денежный поток предприятия по видам деятельности и по предприятию в целом. Результаты расчетов внесены в таблицу 2.6.

Таблица 2.6 – Расчет денежных потоков предприятия, тыс. руб.

Продолжение таблицы 2.6

Анализируя чистый денежный поток ООО «Пегас-Турист», можно сделать следующие выводы: В течение всего анализируемого периода деятельность предприятия характеризовалась наличием отрицательного денежного потока, причем в 2010 году отрицательный денежный поток наблюдался и по текущей деятельности.

В 2009 – 2011 годах положительный денежный поток по текущей деятельности в большей своей части обеспечивался поступлением средств от покупателей и незначительной долей прочих доходов, которая в течение всего анализируемого периода не превышала 0,8%. Таким образом, более чем на 99% положительный денежный поток от текущей деятельности обеспечен средствами, полученными от реализации продукции (работ, услуг) предприятия, что является тенденцией, соответствующей целям деятельности предприятия.

Отрицательный денежный поток по текущей деятельности в большей своей мере обусловлен расходами на оплату товаров, сырья и материалов. Доля этих расходов во всей массе отрицательного денежного потока по текущей деятельности составляет порядка 70%. Наименьшая доля в отрицательном денежном потоке по текущей деятельности принадлежит расходам на оплату дивидендов и процентов.

В 2009 и 2011 годах по текущей деятельности предприятием был получен положительный денежный поток, свидетельствующий о превышении притоков денежных средств над их оттоками, в 2010 году отрицательный денежный поток по текущей деятельности стал основной причиной общего отрицательного денежного потока.

Анализируя денежные потоки по инвестиционной деятельности, необходимо отметить, что в течение всего анализируемого периода наблюдается отрицательный денежный поток по данному виду деятельности. Во многом это связано с высокими сроками окупаемости инвестиционных проектов, реализуемых предприятием. Именно поэтому по данному виду деятельности формирование чистого денежного потока происходит со значительным временным разрывом. Положительный поток в течение всего периода незначителен и в основном обусловлен поступлением выручки от продажи ценных бумаг и поступлениями от погашения займов, предоставленных другим организациям. В 2011 году поступления от погашения займов были минимальны, что явилось основной причиной наивысшего отрицательного значения денежного потока по инвестиционной деятельности в течение всего анализируемого периода.

Отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности обусловлен тремя направлениями расходования денежных средств – приобретение объектов основных средств, приобретение ценных бумаг и займы, предоставленные другим организациям в форме инвестиционных вложений. Важным для анализа представляется выявление того факта, что в течение всего анализируемого периода суммы потраченные на займы другим организациям превышают поступления денежных средств от погашения займов. Это свидетельствует о том, что в настоящее время начинают реализовываться инвестиционные проекты, положительные денежные потоки от которых будут наблюдаться в будущие периоды.