Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие  необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц. [34, 216]

      Пример. Аудитор установил, что в отчетном году осуществлялись выплаты премий работникам организации, которые не носили производственного характера, на сумму 100 000 рублей В частности, это были премии к праздничным и юбилейным датам.

      Аудитор проверил экономическое обоснование  расходов и их документальное подтверждение для целей налогообложения налогом на прибыль.

      Для проверки использовались приказы на выплату премий, расчетно-платежные  ведомости и регистры налогового учета.

      Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение дохода. Работникам могут выдаваться премии за производственные результаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этой связи такие выплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работником и (или) коллективном договоре.

      Премии  к праздничным и юбилейным  датам не связаны с выполнением  трудовых функций и не имеют отношения  к деятельности организации. Поэтому  они не могут быть приняты в  целях налогообложения налогом  на прибыль.

      С данных выплат должен быть исчислен налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ. Кроме того, сумма таких премий не облагается ЕСН, так как эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

      Контроль  правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

• проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);
• проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
• документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
• арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

      Пример. Аудитор установил, что сумма  отпускных, выплаченных работникам организации, составила 150 000 рублей. Она  документально подтверждена приказами  о предоставлении отпуска работникам и расчетами суммы отпускных произвольной формы. Таким образом, бухгалтером нарушен порядок документального оформления суммы отпускных.

      Согласно  Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» необходимо составлять следующие документы:

      приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работнику по форме № Т-6;

      приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работникам по форме № Т-ба;

      записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-60.

      Поэтому для того, чтобы расходы на оплату отпуска работникам были признаны документально  подтвержденными в бухгалтерском  и в налоговом учете, бухгалтеру необходимо используемые формы приказов о предоставлении отпуска заменить на унифицированные формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме № Т-60.

      Проверка  удержаний из заработной платы. Такая  проверка осуществляется по двум направлениям: проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам); проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).

      При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия.

      Устанавливает обоснованность применения налоговых  вычетов по налогу на доходы с физических лиц.

      Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

      Сначала аудитор устанавливает виды стандартных  налоговых вычетов, которые применяются  в отношении того или иного  работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право на применение других стандартных налоговых вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов. [27, 239]

      Аудитор устанавливает, является ли работник штатным  работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении  дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

      Определяется  наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц. При этом стоит помнить, что другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

      Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого  дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

      Аудитор устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

      Проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы. Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

      В заключение аудитор осуществляет общую  проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

     Глава 2. Характеристика ОАО «СМаЗ» и результатов его деятельности

     2.1. Общие сведения  об ОАО «СМаЗ»

      Смоленский  авиационный завод основан в 1926г. Предприятию был поручен ремонт самолетов и двигателей. В 1934г. на завод было переведено Бюро особых конструкций, начали строиться экспериментальные самолеты БОК. В 1941г. завод был эвакуирован в г. Куйбышев. В 1943г. после освобождения Смоленска завод начинают восстанавливать, до 1954 выпускается аэродромное оборудование.

      С 1954г. Смоленский авиационный завод  начинает осваивать и выпускать  серийно ракеты класса поверхность-поверхность  и воздух-поверхность в основном конструкций, разработанных коллективом  под руководством А.Я. Березняка.

      В 1973г. начинается выпуск самолетов ЯК-18Т, с 1975г. - ЯК-42, с 1979г. -агрегатов ВКС  «Буран», с 1984г. - высотного самолета М-55 «Геофизика», разработанного ЭМЗ им. Мясищева, с 1986 - ДПЛА «Пчела».

      В 1993г. в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г № 721 учреждено Открытое акционерное общество «Смоленский авиационный завод» и с момента государственной регистрации стало правопреемником прав и обязанностей преобразованного государственного предприятия «Смоленский авиационный завод». Общество зарегистрировано Постановлением МЭРА г. Смоленска от 01.07.1993г. № 351, регистрационный № 3964. Учредителем Общества является Комитет по управлению государственным имуществом Смоленской области. Общество создано на неограниченный срок. 38% обыкновенных акций Общества на момент приватизации были закреплены в государственной собственности.

      В соответствии с Распоряжением Правительства  Российской Федерации от 15 августа 2003г. №1165-р. и Указом Президента РФ от 9 мая 2004г. №591, 38% акций Общества переданы ОАО «Корпорации «Тактическое ракетное вооружение». Корпорация была создана на базе ФГУП ГНПЦ «Звезда-Стрела» в соответствии с Указом Президента РФ от 24 января 2002г. №84 о преобразованием ФГУП в ОАО и закреплением 100% акций в Федеральной собственности. По состоянию на 01.01.2007г в Корпорацию входят 15 предприятий.

      ОАО «Смоленский авиационный завод» имеет пакет лицензий, необходимых для осуществления производственной деятельности со сроком действия основных до декабря 2007г., по истечению срок действия лицензий будет продлен.

      Положение ОАО «Смоленский авиационный завод» в отрасли определяется тем, что завод сохранил производственные мощности, производственный и кадровый потенциал для выпуска и освоения новых образцов авиационной и ракетной техники. ОАО «СмАЗ» является единственным изготовителем самолетов серии СМ-92, СМ-2000, ЯК-18Т, ракет класса «воздух-поверхность» Х-59МЭ, ДПЛА серии «Пчела», производит модернизацию и ремонт самолетов ЯК-40, ЯК-42.

      В 2006г. ОАО «СмАЗ» выиграл конкурс на производство самолета первоначального обучения летчиков для училищ гражданской авиации. Заключен контракт на изготовление 60 самолетов ЯК-18Т.

      Таблица 1

      Общая информация об ОАО «СмАЗ»