Расчеты с персоналом по оплате труда в ОАО "СмаЗ"

      При организации аудита расчетов по оплате труда на торговом предприятии «СМаЗ» использовался выборочный метод проверки, а также методы: документальной проверки, проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, правильность обобщения и группировки данных по учету труда,  прослеживание.

      В ходе проверки установлено, что в Учетной политике ЗАО «СМаЗ» на 2008 год нашли отражение все основные положения, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики по бухгалтерскому учету (пункт 5 ПБУ 1/98), а именно:

      Øрабочий план счетов бухгалтерского учета;

      Øформы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

      Øпорядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

      Øметоды оценки активов и обязательств;

      Øправила документооборота и технология обработки учетной информации;

      Øпорядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в организации);

      Øдругие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

      Состав  и учет затрат на оплату труда на предприятии в целом соответствует  требованиям законодательства Российской Федерации и учитывает особенности  учета на предприятиях торговли, изложенные в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

      В ходе проверки установлено, что по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

      ðоплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

      ðоплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

      ðначисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      ðначисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

      Установлено также, что аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на предприятии ведется по каждому работнику организации.

      Резервируемые затраты на предприятии носят  как текущий, так и капитальный  характер. В российском бухгалтерском учете подобные резервы получили название резервов предстоящих расходов и платежей.

      Виды  резервов предстоящих расходов и  платежей:

на  предстоящую оплату отпусков работникам;

на  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на  выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств.

То  есть три вида резервов относятся  к расходам на оплату труда.

      Так, целью создания резерва на предстоящую  оплату предусмотренных законодательством  очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам является равномерное включение расходов в издержки обращения и предотвращение резкого увеличения издержек в период массовых отпусков.

      Образование резерва отражается в бухгалтерском  учете торговой организации каждый месяц следующими записями:

      дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв на оплату отпусков» - отражены отчисления на формирование резерва на оплату отпусков.

      В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), резерв на оплату отпусков имеет в годовом балансе переходящий остаток. Перед составлением годовой отчетности организация торговли или общественного питания должна провести инвентаризацию данного резерва путем уточнения величины переходящего остатка.

      Проверка  порядка привлечения к ответственности  лиц, причинивших предприятию материальный ущерб, показала, что законодательство администрацией не нарушалось. В соответствии со статьей 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производилось по распоряжению работодателя, которое было сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

      Так, согласно распоряжению администрации  с работника, имеющего на иждивении  одного несовершеннолетнего ребенка, подлежали удержанию суммы в  возмещение ущерба, причиненного порчей товаров по небрежности на сумму в 3400 руб. (рыночные цены на товары на дату обнаружения порчи). Балансовая стоимость недостающих товаров - 2 800 руб.

      За  отчетный месяц работнику начислено  заработной платы в размере 6 400 руб.

      Из  начисленных сумм заработной платы удержаны следующие суммы:

      1) налог на доходы физических  лиц - 741 руб. ((6 400 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный  доход работника с начала года  не превысил 20000 руб.);

      2) удержания в погашение суммы  ущерба - 1131 руб. 80 коп. ((6 400 руб. - 741 руб.) х 20%).

      Всего удержаний за месяц - 1872 руб. 80 коп. (741 руб. + 1131 руб. 80 коп.).

      К выдаче на руки - 4527 руб. 20 коп. (6 400 руб. - 1872 руб. 80 коп.).

      Остаток к взысканию сумм в погашение  ущерба - 2268 руб. 20 коп. (3400 руб. - 1131 руб. 80 коп.).

      В бухгалтерском учете организации  отражены следующие записи:

      дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 «Товары» - 2 800 руб. - балансовая стоимость испорченных товаров (по учетным ценам);

      дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 - 2 800 руб. - сумма ущерба, подлежащего удержанию с работника, в пределах учетной стоимости испорченных товаров;

      дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - 600 руб. (3 400 руб. - 2 800 руб.) - превышение рыночной стоимости испорченных товаров над их учетной стоимостью;

      дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6 400 руб. - сумма начисленной работнику заработной платы;

      дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 741 руб. - сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из заработной платы работника; 

      дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1131 руб. 80 коп. - из заработной платы работника удержаны суммы в возмещение причиненного им ущерба;

      дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 199 руб. 73 коп. (600 руб. Ѕ (1131 руб. 80 коп / 3400 руб.)) - по мере взыскания суммы причиненного ущерба на внереализационные доходы организации относится разница в стоимости испорченных товаров;

      дебет счета 70 кредит счета 50 - 4527 руб. 20 коп. - выплата заработной платы работнику из кассы организации. 

      В целом выплаты работникам заработной платы и прочие выплаты по оплате труда осуществляются в установленные  законодательством и внутренними  документами предприятия сроки.

      Согласно  Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности» аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности.

      Если  в результате аудита аудитор обнаружил, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

      По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудитор  должен выразить мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

      По  результатам проведения аудита в  ЗАО «СМаЗ» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией предприятия отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

      В ходе проверки документации предприятия  ЗАО «СМаЗ» аудитором изучены и проанализированы:

      ðучредительные документы предприятия;

      ðУчетная политика предприятия;

      ðПоложения о премировании;

      ð Положения об оплате труда;

      ð формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, другие внутренние документы организации.

      Правовое  регулирование трудовых отношений  на предприятии осуществляется на основе Трудового кодекса РФ и Коллективного договора. Политика по оплате труда работников строится с учетом:

• уровня минимальной оплаты труда, устанавливаемого Правительством РФ;
• финансового положения предприятия по результатам производственно-хозяйственной деятельности;
• утвержденного годового бюджета предприятия в рамках ОАО «Корпорация «Тактическое ракетное вооружение»«;
• Коллективного договора и локальных нормативных актов;
• уровня средней заработной платы по промышленным предприятиям гор. Смоленска.

      Статья  «Расходы на оплату труда» включает затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

      Не  включаются в состав издержек обращения  все выплаты (в том числе натурального характера), производимые предприятием помимо установленных Положением о  составе затрат и Методическими  рекомендациями.

      По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, обязательного медицинского страхования.

      При этом, к издержкам обращения относятся  только те отчисления на социальные нужды, которые производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в состав затрат по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.