Письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки

     б) характер любых взаимоотношений, которые  могут существовать между аудитором  и органами банковского надзора и другими контрольными органами и предусматривать представление какой-либо специальной отчетности.

     Рассмотрим, МСА (ISA) 210 "Условия договоренностей об аудите"

     Прежде  всего, согласно данному стандарту  аудитор и клиент должны достичь  согласия в отношении условий аудиторского задания. Согласованные условия необходимо отразить в письме о проведении аудита или иной надлежащей форме договора.

     Письмо  о проведении аудита

     В интересах как клиента, так и  аудитора письмо о проведении аудита должно быть составлено и подписано до начала выполнения задания во избежание неправильного понимания условий аудиторского задания.

     Письмо  о проведении аудита является документом, подтверждающим: принятие аудитором  обязанности по выполнению задания; цель и объем аудита; степень ответственности аудитора перед клиентом; формы отчетов, которые предполагается подготовить по результатам аудита.

     Форма и содержание письма о проведении аудита для каждого из клиентов могут иметь особенности, но, как правило, в письме о проведении аудита указываются:

     - цель аудита финансовой отчетности;

     - ответственность руководства за  финансовую отчетность (согласно  МСА (ISA) 200 "Цель и общие принципы  аудита финансовой отчетности");

     - принципы финансовой отчетности, принятые руководством в целях  подготовки финансовой отчетности, т.е. применяемые принципы финансовой отчетности;

     - объем аудита, включая ссылки  на законодательные и нормативные  акты или официальные документы  профессиональных организаций, которые  обязательны к соблюдению аудиторами;

     - формы отчетов или иных документов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

     - информация о том, что в связи  с применением в ходе аудита  выборочных методов тестирования и другими ограничениями, присущими системе внутреннего контроля, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой отчетности могут остаться необнаруженными;

     - требование обеспечения свободного  доступа к каким-либо бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

     - ответственность руководства за  организацию и поддержание эффективной системы внутреннего контроля.

     Аудитор также может указать в письме:

     - договоренности, связанные с планированием  и проведением аудита;

     - право аудитора получить от  руководства письменные подтверждения относительно заявлений, сделанных в связи с аудитом;

     - требование к клиенту обеспечить  подтверждение принятых условий  задания путем письменного уведомления  о получении письма;

     - информацию о любых иных письмах  или отчетах, которые аудитор предполагает составить для клиента;

     - порядок расчета гонорара и  договоренность о форме расчетов.

     При необходимости в письме о проведении аудита могут быть также приведены:

     - договоренность о привлечении  других аудиторов и экспертов  по каким-либо вопросам аудита;

     - договоренность о привлечении  внутренних аудиторов и других  сотрудников клиента;

     - договоренность о взаимодействии  с предшествующим аудитором (при  его наличии) в случае первоначального  аудита;

     - любые ограничения ответственности  аудитора, если имеет место возможность такого ограничения;

     - информация о любых дополнительных  соглашениях между аудитором  и клиентом;

     - образец письма о проведении  аудита, установленный в приложении  к стандарту.

 

     

     Практическое задание

     1.Рассчитайте  размер уровня существенности:

     2.Рассчитайте  размер общего аудиторского риска  если 

     ВР- внутрихозяйственный риск -68 %

     КР- контрольный риск- 44 %

     РН- риск не обнаружения- 24%

     Решение:

      Рассчитаем  уровень существенности:

      Уровень существенности рассчитан по каждому показателю в зависимости от исходной величины базового показателя бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Его величина умножена на процент или долю в %. 

     Рассчитайте размер общего аудиторского риска если

     АР= ВР* КР* РН=0,68*0,44*0,24=0,071808

     Общая величина аудиторского риска составит  7,2 % 

 

     

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Профессия аудитора является общественно значимой и предполагает высокий уровень  ответственности аудиторов за качество оказываемых услуг. От качества аудиторского заключения зависят результаты решений, принимаемых пользователями информации. Собственники, инвесторы, кредиторы и общественность в целом полагаются на мнение аудиторов исходя из того, что проверка проведена качественно.

     В работе проведен сравнительный анализ Международного стандарта аудита 220 "Контроль качества аудиторской работы" ("Quality control for an Audit of Financial Statements") и Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту", выявлены нормы, которые снижают риск некачественной работы, а также требования, несущие потенциальную угрозу качеству.

     Текст российского Стандарта, направленного на обеспечение качества выполнения аудиторского задания, нуждается в доработке. В частности, целесообразно:

     - изменить порядок вступления  в силу стандартов и обязательно  предусмотреть подготовительный или переходный период;

     - включить в Стандарт цель его применения;

     - указать, что нормы Стандарта применяются и в отношении индивидуальных аудиторов;

     - уточнить, кто именно понимается  под третьими лицами, способными  инициировать решение о сотрудничестве  с клиентом;

     - включить требование об осуществлении  руководителем проверки как текущего  надзора (supervision), так и обзорных проверок (review), однозначно установить ответственность руководителя за выполнение обзора;

     - включить требования об обязательной  документации обзорной проверки качества выполнения задания по аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов;

     - четко определить обязанности  лица, осуществляющего обзорную  проверку качества выполнения  задания.

     При утверждении новых федеральных стандартов аудита следует изменить порядок их вступления в силу и предусмотреть подготовительный или переходный период, а также добавить нормы об обязательном документировании обзорной проверки качества выполнения задания по аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов. 
 
 

 

     

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696: Постановление Правительства Российской Федерации от 19.11.2008 N 863.
2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту": Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696.
4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях": Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696.
5. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 744 с.
6. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик и др. Пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1997. 542 с.
7. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Понятие "качество" в аудите и бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2005. N 3. С. 28 - 32.
8. Варакута С.А. Управление качеством продукции: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2001. 207 с.
9. Варламова Е.Н. Контроль за качеством деятельности аудиторской организации // Аудиторские ведомости. 2010. N 11. С. 11 - 17.
10. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р ИСО 9000-2001 "Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь": Постановление Госстандарта России от 15.08.2001 N 332-ст.
11. Кодекс этики аудиторов России: Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 28.08.2003 N 16.
12. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000
13. Окрепилов В.В. Управление качеством: Учеб. для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Наука, 2000. 912 с.
14. Панков В.В., Акаемова Н.В., Кожухов В.Л. Обеспечение качества аудита: институциональный подход // Аудиторские ведомости. 2011. N 2. С. 3 – 10