Письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки

     Особенности обзорной проверки работы членов группы, которые обладают опытом в особых областях учета и аудита, в ФП (С) АД N 7 не рассматриваются.

     Одним из существенных недостатков российского правила является то, что смешаны понятия "надзор (supervision)" - действия текущего характера и "обзорная проверка (review)" - действия, которые выполняются по завершении какого-то этапа работы.

     Как указано в § 16 МСА 220, партнер, выполняющий задание, должен нести ответственность за выполнение обзорной проверки в соответствии с процедурами и политикой, принятыми в фирме. Указания, что аудиторская фирма должна принять такую политику и процедуры, в ФП (С) АД N 7 нет, но соответствующие нормы содержатся в ФП (С) АД N 34.

     Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки (п. 23 ФП (С) АД N 7). Такая формулировка не позволяет однозначно установить ответственность руководителя проверки за выполнение обзора. Степень ответственности руководителя снижается, ведь в том числе это не в первую очередь, а среди других опытных участников проверки. Следовательно, уменьшается эффективность этой процедуры, чем ниже ранг проверяющего (его полномочия и в некоторых случаях компетентность), тем менее серьезно воспринимается контроль.

     В п. А18 приложения к МСА 220 сказано: партнер  не обязан проверять всю аудиторскую  документацию, но может сделать это. В п. 25 ФП (С) АД N 7 отмечается, что руководитель аудиторской проверки не должен проверять все рабочие документы аудитора. В русском языке выражение "не должен" может трактоваться и как "не обязан", и как "не имеет права". Следует признать, что в МСА права руководителя проверки раскрыты лучше.

     Содержание п. 26 ФП (С) АД N 7 и п. А19 приложения к МСА 220 близки. Дополнительно в российском стандарте имеется требование к объему процедур обзорной проверки. Их должно быть достаточно для того, чтобы новый руководитель аудиторской проверки убедился, что уже выполненная работа была спланирована и выполнена в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами.

     Требования  к получению консультаций в ходе выполнения аудиторского задания приведены в табл. 7.

     Таблица 7

     Требования  к получению консультаций в МСА  и РСА

     В п. 28 ФП (С) АД N 7 сказано, что руководитель аудиторской проверки должен отвечать за организацию получения участниками аудиторской группы консультаций по сложным и спорным вопросам и убедиться, что участники аудиторской группы имеют возможность в ходе выполнения задания по аудиту получать соответствующие разъяснения и консультации.

     Руководитель  аудиторской проверки, в соответствии с п. 33 ФП (С) АД N 7, информирует участников аудиторской группы о том, что они могут сообщать о расхождении мнений ему или иным руководящим сотрудникам аудиторской организации. Эта норма в определенной степени соответствует условию п. А3 приложения к МСА 220.

     Результаты  сравнения требований в отношении  обзорной проверки качества аудита приведены в табл. 8.

     Таблица 8

     Требования  по проведению обзорной проверки

     качества  выполнения задания

     В российском Правиле и в международном стандарте определено, что при проведении аудита общественно значимых хозяйствующих субъектов (listed entities) необходимо осуществлять обзорные проверки качества выполнения задания (engagement quality control review).

     В п. 37 ФП (С) АД N 7 дана характеристика обзорной проверки качества выполнения задания, которая включает объективную оценку значимых суждений, сформированных участниками аудиторской группы, и выводов, формирующих основу аудиторского заключения. 
 

     2.Письмо-обязательство  о согласии на  проведение аудиторской  проверки 

     2.1.Выбор  экономического субъекта  аудита

     В практике аудиторской работы решающее значение имеет выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами. Данный вопрос имеет особое значение, поскольку не все аудиторские фирмы достаточно успешно функционируют на рынке и не у всех есть список долгосрочных клиентов, которые всегда придут в данную аудиторскую фирму за советом или с просьбой о проверке. Поэтому аудитору надо знать основные приемы поиска и выбора новых клиентов. Заметим, что аудитор может найти клиента, но по тем или иным причинам еще до заключения договора на проведение аудита (на этапе составления письма - обязательства о проведении проверки или даже после него) может отказаться от него. Исключительным является случай, когда аудитор отказывается от клиента после заключения договора на проведение проверки.

     К основным способам выбора клиентов аудиторскими организациями относятся:

     обращение самих клиентов. Клиент может обратить внимание на рекламу аудиторской фирмы или получить рекомендации от своих друзей и коллег, бывших или настоящих клиентов фирмы;

     прочтение аудиторами газет с рекламами  фирм - клиентов и предложение последним своих услуг;

     проведение  аудиторской фирмой налоговых и прочих семинаров, на которых заинтересовавшиеся клиенты обращаются с просьбами о проведении аудита;

     общение аудиторов с представителями  бизнеса на презентациях, конференциях и предложение им своих услуг;

     оказание  клиентам консультационных и других услуг (например, защита в суде), после чего последние обращаются с просьбой о проведении аудита.

     После того, как аудитор нашел потенциального нового клиента, он принимает решение  о том, следует ли с этим клиентом заключать договор (или в профессиональной практике это часто называют термином "принимать клиента").

     При принятии клиента обычно акцентируется  внимание на репутации клиента, особенностях его бизнеса, способности оплатить аудиторский гонорар.

     Репутация клиента означает не только частое появление в СМИ и занятие ведущих строк в рейтингах, но также и отсутствие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами, минимизацию "черного бизнеса".

     Для изучения особенностей бизнеса клиента  на крупных фирмах обычно заполняют специальный документ (анкету принятия нового клиента), в который могут быть включены следующие разделы.

     1. Общие положения о деятельности  фирмы - клиента:

     юридический адрес и телефоны;

     особенности бизнеса фирмы - клиента. В этом контексте изучают отрасль деятельности и виды выпускаемой продукции или оказываемых услуг для определения того, есть ли на аудиторской фирме достаточное количество специалистов требуемой специализации и требуется ли привлечение дополнительных экспертов. Аудитору следует довести такого рода информацию до клиента заранее, поскольку это оказывает влияние на сумму аудиторского гонорара;

     предварительная сумма аудиторского гонорара для  определения возможности клиента оплатить его. Если такой возможности нет, то и не стоит планировать проведение проверки дальше;

     предварительная оценка возможности функционирования предприятия в дальнейшем. Это  необходимо для того, чтобы установить, не станет ли фирма - клиент банкротом  до окончания проверки и не окажется ли аудитор без своего гонорара;

     перечень  основных покупателей и поставщиков  устанавливается для того, чтобы  определить, нет ли зависимости от одного контрагента, поскольку это чревато возможным банкротством;

     финансовая  информация о деятельности клиента  за последние два года - валюта баланса, сумма дебиторской задолженности, собственный капитал, выручка, прибыль до налогообложения - для установления финансового положения и финансовой устойчивости организации;