Письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки

     судебные  дела фирмы - клиента в прошлом. Если судебные дела вызывают опасения, то следует детально рассмотреть их возможное влияние на перспективы деятельности организации. Если высока вероятность проигрыша судебных дел и суммы, которые могут быть присуждены судом, носят существенный характер, то аудитор уже на этой стадии должен довести до руководства фирмы - клиента о возможности составления заключения, составляемого при наличии серьезного сомнения о возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом;

     состав  совета директоров и перечень основных акционеров (с выделением их доли в акционерном капитале) - для определения реальных хозяев организации.

     Отдельного внимания заслуживает информация о деятельности организации, получаемая от юристов (для установления фактических и потенциальных судебных разбирательств), из банков, обслуживающих организацию. Обычно задаются вопросы о том, как долго данная фирма является их клиентом и нет ли каких-либо нареканий. Если банк с хорошей репутацией отвечает, что клиент достоин доверия, то это является большим плюсом. Кроме того, следует получить информацию от предыдущих аудиторов фирмы. Принимаются во внимание название аудиторской фирмы и месторасположение ее офиса, срок ее работы с данным клиентом, виды оказанных услуг, форма выданного аудиторского заключения и расхождения между аудитором и клиентом по форме составленного заключения или по проблеме отражения событий, произошедших до даты составления аудиторского заключения; причины смены аудитора. Оптимальным вариантом является тот, когда аудитор встречается с предшествующим аудитором и задает ему как перечисленные, так и прочие вопросы. Если клиент отказывает аудитору в такой встрече, то при существовании прочих отрицательных условий аудитор может отказаться от такого клиента.

     2. Прочие существенные позиции:

     существовали  ли у аудиторской фирмы и данного  клиента ранее конфликты интересов;

     есть  ли какие-либо проблемы, связанные с нарушением независимости аудиторов (родственной, имущественной, финансовой) По поводу имущественной независимости на сегодняшний день существует много проблем. Широкое распространение получила практика, когда аудиторы снимают офисы на предприятиях фирм - клиентов по сниженным ценам и, в свою очередь, проводят дешево аудит;

     проблемы  в учете, которым надо уделить  особое внимание;

     необходимость проверки отчетности дочерних и зависимых  лиц и составления заключения только по отчетности головной компании или по сводной (консолидированной) отчетности и т.д.

     При проведении предварительной оценки риска потенциального клиента считается, что клиент обладает низким риском, если существуют перспективы долгосрочного функционирования фирмы, финансирование фирмы осуществляется на стабильном и законном основании, а также существует хорошая система внутреннего контроля; в учете применяются консервативные, а не агрессивные подходы; финансовая отчетность составляется своевременно; руководство на фирме является честным и компетентным.

     Аудиторская фирма вряд ли возьмет себе в качестве клиента фирму, в которой имеются  проблемы общего характера или финансовые проблемы.

     К первым относятся, на наш взгляд, существенные проблемы, связанные с надежностью системы внутреннего контроля и со своевременной и точной подготовкой бухгалтерской отчетности; отсутствие контроля за деятельностью специалистов, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности; несоответствие системы учета нормативным требованиям; некомпетентность руководства компании; автократичность или децентрализация системы управления на предприятии; существование обстоятельств, свидетельствующих о фактах мошенничества и злоупотреблений на фирме; высокая текучесть кадров, особенно персонала отделов финансового менеджмента и бухгалтерии; большой объем операций со связанными сторонами, которые с точки зрения аудиторов являются достаточно сомнительными; агрессивный, а не консервативный характер бухгалтерской политики; ограничение объема аудиторской проверки (клиент или прямо говорит об этом, или сокращает сумму гонорара, или старается ограничить сроки проверки); осуществление большого объема операций в сомнительных отраслях или в странах с нестабильной экономической ситуацией; высокая вероятность банкротства отрасли фирмы - клиента; сложности с идентификацией источников финансирования и действительных хозяев компании.

     Финансовые  проблемы могут не приниматься во внимание, если компания является членом группы связанных компаний и получает достаточное внешнее финансирование.

     Однако  отметим содержание таких проблем по сути:

     финансовое  положение предприятия до такой  степени нестабильно, что любые  минимальные негативные явления  могут отрицательно сказаться на возможности его функционирования в дальнейшем, и особенно в течение  ближайшего года;

     значительная  часть деятельности сконцентрирована на производстве одного продукта или  на одном проекте;

     значительная  часть бизнес - проектов клиента  находится на грани финансового краха;

     большой размер оплаты за наличный расчет;

     высокий удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме капитала;

     компания  необоснованно надеется на получение  прибыли.

     Следующий шаг - изучение способности фирмы - клиента  оплатить аудиторский гонорар. Если перспективы оставляют желать лучшего, то возможен и отказ от аудита.

     В качестве источников информации для  аудиторов могут выступать как  перечисленные (предыдущие аудиторы, руководство  фирмы - клиента, юристы клиента), так и независимые агентства, которые занимаются сбором информации о компаниях, функционирующих на рынке, и "центры знаний", которые работают в интересах аудиторской фирмы. В подавляющем большинстве случаев "центры знаний" занимаются поиском информации, имеющейся в открытом доступе в Интернете, газетах, журналах. В более сложных случаях по запросу партнеров они обращаются в независимые агентства. Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо - обязательство) - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. 

     2.2.Письмо  –обязательство  о согласии проведения  аудита

     Письмо - обязательство - это не просто акт  вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.

     Письмо - обязательство направляется непосредственно  руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

     Письмо - обязательство должно включать:

     1) условия аудиторской проверки;

     2) обязательства аудиторской организации;

     3) обязательства проверяемой организации.

     В условиях аудиторской проверки следует  указать:

     а) объект и цель аудиторской проверки - подтверждение достоверности бухгалтерской  отчетности организации во всех существенных отношениях;

     б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;

     в) законодательные акты, на основании  которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется  бухгалтерская отчетность.

     Обязательства аудиторской организации включают:

     а) соблюдение аудиторской тайны;

     б) в установленные договором сроки  представление письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

     в) в установленные договором сроки  представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности;

     г) обеспечение достижения цели аудиторской  проверки, несмотря на наличие риска  необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете в связи  с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

     Обязательства руководства и сотрудников проверяемой  организации:

     а) предоставить для проверки все необходимые  документы;

     б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности;

     в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;

     г) предоставлять все необходимые  разъяснения по возникающим у  аудиторов вопросам.

     При рассмотрении целей и масштаба аудита, а также объема своих обязательств аудитору необходимо оценить квалификацию и компетентность сотрудников. При оценке аудитор должен принять во внимание следующие факторы:

     - наличие достаточных специальных  знаний в тех областях банковского  дела, которые важны для аудита деятельности конкретного банка;

     - адекватность специальных знаний  в области компьютерных информационных систем (КИС) и систем электронного перевода денежных средств (ЭПС), используемых банком;

     - адекватность ресурсов и (или)  межфирменных соглашений для  выполнения необходимой работы как внутри страны, так и за ее пределами в помещениях банка, где может потребоваться проведение аудиторских процедур.

     При составлении письма-обязательства  аудитору, помимо общих вопросов, изложенных в МСА 210 "Условия договоренностей об аудите", следует рассмотреть:

     а) использование и источник специальных  принципов бухгалтерского учета  с особой ссылкой:

     - на любые требования законодательных  или нормативных актов, применяемых к банкам;

     - решения органов банковского  надзора, других контрольных органов и соответствующих профессиональных бухгалтерских организаций;

     - отраслевую практику;

     - содержание и форму любого  специального отчета, требуемого  кроме годовой финансовой отчетности, включая применение специальных  бухгалтерских принципов и (или) специальных аудиторских процедур;

     б) характер любых взаимоотношений, которые  могут существовать между аудитором  и органами банковского надзора  и другими контрольными органами и предусматривать представление  какой-либо специальной отчетности.

     При составлении письма-обязательства аудитору, помимо общих вопросов, изложенных в МСА 210 "Условия договоренностей об аудите", следует рассмотреть:

     а) использование и источник специальных  принципов бухгалтерского учета  с особой ссылкой:

     - на любые требования законодательных или нормативных актов, применяемых к банкам;

     - решения органов банковского  надзора, других контрольных органов  и соответствующих профессиональных  бухгалтерских организаций;

     - отраслевую практику;

     - содержание и форму любого  специального отчета, требуемого кроме годовой финансовой отчетности, включая применение специальных бухгалтерских принципов и (или) специальных аудиторских процедур;