Проведение аудиторской проверки на предприятии

2. Программа проведения аудиторской проверки

 

      Для  успешной  деятельности организации  ООО ТК «Терем», повышения уровня  рентабельности, сохранения и приумножения  его активов необходим отлаженный  механизм управления, важнейшим  элементом которого выступает  повседневный внутрихозяйственный контроль.

     Система  контроля должна быть экономически  оправданной, то есть затраты  на её функционирование не  должны превышать потерь предприятия,  которые могли бы быть вызваны  отсутствием такой системы.

     Данное  в стандарте «Изучение и использование работы внутреннего аудита» определение  внутреннего аудита хоть и дается применительно к целям стандарта, в то же время может быть использовано и к анализу этого понятия в настоящей главе. Так, п.2.1 указанного стандарта предусмотрено, что под внутренним аудитом понимается организованная ООО ТК «Терем», действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

      Внутренний  аудит дает информацию высшему  звену управления всей организацией  о её финансово-хозяйственной  деятельности, способствует созданию  высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

       Существующая система внешнего  аудита направлена в первую  очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем совершенствования системы управления.

      Отметим,  что функционирование служб внутреннего  аудита наиболее оправданно на  крупных предприятиях, организациях, а также для хозяйствующих  субъектов, имеющих филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения. Сказанное, очевидно, объясняется значительным объемом хозяйственных операций, их разнообразием, другими, в том числе чисто техническими причинами, существенно затрудняющими повседневный контроль.

      В соответствии с п.5.9 Устава ООО ТК «Терем» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО осуществляется ревизором, избираемым общим собранием участников сроком на один год. Ревизор проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО по поручению общего собрания, по требованию участника (участников), обладающих в совокупности не менее 20% голосов, по собственной инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

         Создание специальной системы  внутреннего контроля целесообразнее  в крупных предприятиях, к каковым исследуемое ООО не относится. Вместе с тем, наличие в системе внутреннего контроля ООО ревизора, к тому же с весьма неопределенными полномочиями и обязанностями, представляется недостаточным.  Эффективней была бы, видимо, специальная внутренняя аудиторская служба, созданная на правах отдела в составе  2-3  сотрудников. Действительно, в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» избрание ревизора обязательно лишь для обществ с числом участников более 15 ( ст.32 Закона )¹. В то же время необходимо учитывать приводимое в [ II.5 ] принципиальное отличие ревизора от аудиторской службы, которое делает последнюю более предпочтительной. Действительно, основными задачами ревизии являются осуществление контроля за выполнение требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций.

       Круг задач, стоящий перед внутренним  аудитом, шире. Помимо контроля, службы  внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

       Эффективное функционирование службы  внутреннего аудита позволит  в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов. 

     Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

          Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

      Существуют  различные мнения специалистов, в частности автор практического  пособия по аудиту Камышанов П.И.²делит аудиторскую проверку   на два основных этапа:

- подготовка и  планирование - ознакомление с экономикой  и программы проверки,

- документирование  и оформление результатов - проведение  аудиторских процедур, сбор и  документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого  предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

     Предпочтительной  представляется точка зрения  Ковалевой О.В. и Константинова  Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.³

  

 Эффективное проведение  всех процедур в ходе аудита  базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку ( при повторном аудите - 5-10%) ⁴. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

      В  ходе планирования необходимо  соблюдать ряд принципов, к  которым относятся комплексность,  непрерывность и оптимальность.  Так, комплексность подразумевает  взаимосвязь и согласованность  всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией⁵.

       Процесс планирования аудита  проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование,
2. подготовка и составление общего плана,
3. подготовка и составление программы.

 

     В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»  работа с ООО  ТК «Терем»,  должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО ТК «Терем» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

      По  завершении стадии предварительного  планирования аудитор должен  принять решения: 

- о принципиальной  возможности аудита бухгалтерской  отчетности  ООО  ТК «Терем»;

- о принципиальной  возможности сотрудничества с  ООО ТК «Терем»;

- о наличии в  аудиторской  организации необходимых  ресурсов для качественного аудита  бухгалтерской отчетности ООО  ТК «Терем». 

         Основные процедуры предварительного  ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели  проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых  особенностей и специфики деятельности  предприятия-клиента, его организационно-управленческого  устройства, наличия дочерних предприятий  и филиалов на основе ознакомления  с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей  поведения руководителей, квалификации  учетного персонала путем личных  бесед;

- предварительное  знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности  активов через посещение и  осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с  прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов,  материалами налоговых проверок;

- выяснение характера  и проблем взаимоотношений с  налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ  отчетности, предварительное знакомство  с состоянием бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля клиента;

- получение сведений  о клиенте от третьих лиц  (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная  оценка трудоемкости и сложности  аудита, а также аудиторского  риска;

- оценка собственной  способности аудитора к выполнению  работы с точки зрения наличия  подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

       Источниками получения информации  об организации для аудитора  являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая  отчетность;

- документы планирования  деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты  аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых  проверок;

- материалы судебных  и арбитражных исков;

- информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных складов. 

        В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется  график проведения аудита, отчет  (письменная информация руководству  ООО ТК «Терем») и аудиторское заключение.

       В процессе планирования затрат  времени аудитору необходимо  учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущем расчетом;  

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

       В общем плане аудиторская  организация определяет способ  проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа,  оценки надежности системы внутреннего  контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.