Проведение аудиторской проверки по оплате труда

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

План.

                                      Стр.

Введение.                                                                                                                      - 3

Глава 1: «Теоретические аспекты аудита операций по оплате труда».                 - 5

Глава 2: «Планирование аудиторской проверки»                                                    - 9

2.1. Письмо –предложение. Письмо - обязательство. Договор на оказание услуг.- 9

2.2 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска.                                    - 15

2.3. Составление плана  и программы.                                                                     - 17

Глава 3: «Проведение аудиторской проверки по оплате труда».                         - 25

Глава 4: «Оформление результатов проверки. Аудиторское заключение».       - 35

Заключение.                                                                                                               - 37

Список используемой литературы.                                                                         - 39

Приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудит – одна из молодых и перспективных отраслей бизнеса в современной России. Начало аудиторской деятельности у нас относится к 1992г. Уже тогда возникла потребность и необходимость представлять пользователям финансовой информации данные независимой проверки и оценки состояния финансовой отчетности предприятий и организаций.

Нужно отметить, что и раньше существовала серьезная система проверок достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Однако в условиях централизованной плановой экономики и практически единоличного господства государственной собственности цели и задачи таких проверок отличались от тех, что существуют сегодня.

В переводе с английского audit – это проверка, ревизия. То есть, в своей основе аудит и ревизия – это разновидности бухгалтерских и иных проверок. Именно отличие в целях и задачах проверки во многом определяют различие между аудитом и ревизиями, которые всегда проводились и проводятся сейчас на предприятиях и в организациях.

Внутренние проверки существуют в различных странах мира на протяжении многих десятилетий. Если говорить об акционерных обществах, то в Европе, в частности во Франции, уже с 1867 г. в компаниях была учреждена должность ревизора. В его обязанности входило оказание помощи общему собранию акционеров в ежегодной проверке финансовой отчетности и ее утверждении. В соответствии с законодательством ревизор являлся уполномоченным лицом акционеров.

В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.

В РФ законодательная база аудиторской деятельности стала формироваться в 1993 г. с утверждением Временных правил аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в России действует ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и 38 Правил (стандартов) аудиторской деятельности к нему (ПСАД), которые разрабатывались с 1996 по 2000 гг.

Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он, прежде всего, позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента. Этим подтверждается то, что Международные стандарты аудита предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, в котором независимость рассматривается как один из важнейших факторов, определяющих деятельность публично практикующего профессионального бухгалтера.

Ответственность аудитора и значение его мнения в оценке состояния финансовой отчетности связана с той ролью, которую финансовая отчетность играет в современной финансово-экономической жизни различных предприятий и организаций.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы  и единого социального налога, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Объектом исследования являются расчеты по заработной плате. Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

Целью данной курсовой работы является:

описать общие сведения об аудите;

рассмотреть процесс аудита расчетов по оплате труда, для чего необходимо будет составить программу аудита, оценить аудиторский риск и уровень существенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1: «Теоретические аспекты аудита операций по оплате труда».

1. Правовые основы аудиторской деятельности.

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации, ч. 1 и2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2.

3. Инструкция о составе  фонда заработной платы ив  выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России  № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию  с Минэкономразвития России, Минтрудом  России и Банком России).

4. Трудовой кодекс Российской  Федерации.

5. Кодекс Российской Федерации  от Административных Правонарушениях.

6. Закон РФ «О бухгалтерском  учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 года  № 129 – ФЗ.)

7. Федеральный закон «О  лицензировании отдельных видов  деятельности» от 8 августа 2001 года  №128-ФЗ.

8. Федеральный закон «Об  акционерных обществах» (№208 – ФЗ  от 26 декабря 1995 г. в ред. от 7 августа 2001года)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

      11. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Ф РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

12. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативные акты и положения (стандарты), регулирующие бухгалтерский учет и аудит оплаты труда на предприятии.

1. Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ (от 26 декабря 1994 г. №170).

2. Инструкция о составе  средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. №6-3 (124)).

3. О порядке определения  месячных тарифных ставок из  расчета установленных часовых  тарифных ставок (Госналогслужба  РФ от 12 января 1994 г. №ЮБ-6-10/12). 4. Об  условиях оплаты труда руководителей  государственных предприятий при  заключении с ними трудовых  договоров (контрактов) (Правительство  РФ от 21 марта 1994 г. №210).

5. Рекомендации по заключению  трудового договора (контракта) в  письменной форме (приложение №1 к постановлению Минтруда от 14 июля 1993 г. №315).

6. О повышении единых  тарифных ставок (окладов) единой  тарифной сетки по оплате труда  работников бюджетной сферы (постановление  Правительства РФ от 24 августа 1995 г. №823).

7. О продолжительности  работы в выходной день, перенесенный  в связи с праздником на  рабочий день (Минтруда РФ от 25 февраля 1994 г. №4).

8. План счетов бухгалтерского  учета и финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкция по  его применению (Приказ Минфина  РФ от 28 декабря   1994 г. №173).

9. Положение о составе  затрат по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли (Постановление  Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №522 с изменениями и дополнениями  от 1 июля 1995 г. №661).

10. О порядке выдачи  средств на потребление (Центробанк  РФ от 6 апреля 1994 г. №14-5/82).

11. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ с изменениями и дополнениями от 16 июля 1992 г. №3317-1; от 6 марта 1993 г. №4618-1; от 23 декабря 1994 г. №74-ФЗ “О подоходном налоге с физических лиц”.

12. Инструкция о подоходном  налоге с физических лиц (Госналогслужба  РФ от 29 июня 1995 г. №35 с изменениями  и дополнениями).

13. Инструкция о составе  фонда заработной платы и выплат  социального характера (Госкомстат  от 10 июля 1995 г. №89).

14. О норме рабочего  времени и о порядке определения  часовой тарифной ставки в 1996 г. (Минтруда РФ от 13 сентября 1995 г. №51).

15. Инструкция о порядке  выдачи документов, удостоверяющих  временную нетрудоспособность граждан (Постановление фонда социального  страхования РФ от 19 апреля 1994 г. №21).

16. Методические рекомендации  по исчислению совокупного годового  дохода и начислению подоходного  налога в организациях (Госналогслужба  РФ б/н, ноябрь 1995 г.).

 

1.3 Обзор литературных  источников.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные мнения специалистов, в частности автор практического пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку на два основных этапа:

1. подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и  программы проверки;

2. документирование и  оформление результатов - проведение  аудиторских процедур, сбор и  документирование аудиторских доказательств, формирование информации для  руководства проверяемого предприятия, оценка результатов проведения  аудита, оформление аудиторского  заключения.

Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, они выделяют три основных этапа проведения аудита:

1. подготовка и планирование  аудиторской проверки;

2. выполнение аудиторских  процедур и оформление рабочей  документации;

3. составление аудиторского  заключения.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым  отношениям;

2. учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление  повременных и прочих видов  оплат;

4. расчеты удержаний из  заработной платы физических  лиц;

5. аналитический учет  по работающим (по видам начислений  и удержаний);

6. сводные расчеты по  заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с  фонда оплаты труда;

8. расчеты по депонированной  заработной плате.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

 В учебнике Барышникова Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”: оплата труда выступает важным фактором социально-экономического развития, так как в доходах семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.

Цель аудита: проверить, не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений, или ошибок, приведших к ее недочислению и переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержаний и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим.

До начала аудита рекомендуется ознакомиться с организацией учета использования рабочего времени, выработки продукции (выполненных работ)и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, а также какие прогрессивные формы и системы оплаты труда применялись в ревизуемом периоде.

В процессе аудита расчетов по оплате труда рабочих необходимо выяснить: какими первичными документами оформляется выработка продукции, как оформляются документы по учету выработки, в т.ч. имеются ли подписи мастера и контролера ОТК(если на проверяемом предприятии рабочие выполняют работу с личным клеймом, ее сдача оформляется без подписи работника ОТК);по каким нормам и расценкам ведется оплата труда рабочих; широко ли практикуется распределение коллективного заработка в бригадах с учетом коэффициент а трудового участия; как организован учет и анализ всех видов дополнительной оплаты (в т.ч.по причине отклонений от установленной технологии и утвержденных норм с указанием виновных в этом);какой порядок расчетов по оплате труда(авансовый или безавансовый) и т.п.