Оглавление

Введение              3

1. Основные необходимые для аудита учетной политики документы              4

2. Ознакомительный этап проведения аудиторской проверки учетной политики              5

3. Основной этап проведения аудиторской проверки учетной политики              6

4. Заключительный этап проведения аудиторской проверки учетной политики              13

Заключение              17

Литература              18

      Введение

    Изучение аудитором и ревизором сопоставленности финансовых данных осуществляется с одновременной проверкой отображенных в учете данных последним принцип неизменности методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в учете.

    Поэтому ознакомление с деятельностью предприятия контролер начинает с изучения учетной политики предприятия. Позволяют быстро определить особенности учета предприятия, составить точный план проверки с учетом специфики деятельности и финансового состояния предприятия.

    Учетная политика предприятия - это система способов и приемов организации и ведения учета на конкретном предприятии, которая закреплена соответствующим внутренним нормативным актом на неопределенный срок. Другими словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущего группирования и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия или реализация метода бухгалтерского учета.

    Приказ об учетной политике - это внутренний нормативный документ из организации и порядка ведения учета на предприятии, который содержит совокупность способов и процедур организации и ведения учета, которые используются с целью подготовки, составления и представления финансовой отчетности. Учетная политика предприятия разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается его руководителем.

      1. Основные необходимые для аудита учетной политики документы

    Основные нормативные документы:

       Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

       Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н;

       Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

    Предоставляемые аудитору документы:

       Приказ об учетной политике;

       График документооборота;

       Рабочий план счетов;

       Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;

       Формы первичных документов;

       Описание технологического процесса компьютерной обработки данных;

    Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно подразделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

    2. Ознакомительный этап проведения аудиторской проверки учетной политики

    Аудитору необходимо выяснить круг лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременной представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

    Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

    Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

       Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую для отражения тех или иных операций;

       Форм первичных учетных документов, применяемых для оформления тех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

    Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

       Наименование документа;

       Дату составления документа;

       Наименование организации, от  имени которой составлен документ;

       Содержание хозяйственной операции;

       Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

       Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

                  Личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

3. Основной этап проведения аудиторской проверки учетной политики

Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

       Способ начисления амортизации основных средств.

    Амортизация основных средств согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, производится следующими способами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ), списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

    По активам, в отношении которых выполняются условия для отнесения их в состав основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01), а также имеющих  стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не менее 20 000 рублей за единицу, начисление амортизации производится одним из вышеназванных способов.

    Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств в коммерческих организациях определяется с учетом требования ПБУ 6/01 о том, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;

       Способ оценки нематериальных активов.

    Амортизация нематериальных активов согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, может начисляться: линейным способом, способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Организации необходимо утвердить в учетной политике способ начисления амортизации по группам однородных нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н, указанные расходы, признанные в бухгалтерском учете при соблюдении установленных в ПБУ 17/02 условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематериальных активов.

       Метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.

    Оценка материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при выбытии, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н, производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретенных материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

       Готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;

       Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги могут быть отражены либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой;

       Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть отражено в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

       Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся.

       Формирование резервов.

    Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в организации согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работников; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт основных средств; резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; резерв на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий; резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н).

    Кроме того, с 01 января 2009 г., на основании Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н, изменение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы (расходы) организации (перспективно):

       Периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

       Периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

    Аудитор также должен проверить создание обязательных резервов, таких как резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам года. При этом необходимо проверить соответствует ли порядок создания резервов порядку, изложенному в приказе об учетной политике;

       Методы оценки активов и обязательств.

    При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов.

    При выборе одного из вышеуказанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных ризниц.

    Аудитор должен проверить периодичность корректировки оценки ценных бумаг как объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н), а именно, ежемесячно, ежеквартально, или по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанный период должен быть закреплен в учетной политике.

    Аудитору следует проверить также в приказе об учетной политике метод оценки долговых ценных бумаг (оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке).

    Согласно ПБУ 19/02 оценка стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при их выбытии должная производиться по группам (видам) финансовых вложений. В этом случае применяются следующие способы: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

    Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования может быть организован, либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). при этом, в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

    При учете спецоснастки согласно вышеназванным Методическим указаниям ее стоимость погашается способом списания:

    В приказе об учетной политике организации должен быть отражен перечень следующих операций.

    1. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию).

    Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, может быть либо списана на производственные затраты  в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам, либо погашена линейным способом (согласно вышеупомянутым Методическим указаниям).

    2. Оценка приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

    3. затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу.

    4. Перечень отчетных сегментов, способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами устанавливаются в учетной политике организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.

    5. Группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности, с учетом требований положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н.

    6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависят от отраслевых особенностей деятельности организации.

    Одной из наиболее распространенных ошибок в организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год может быть датирован датой текущего года.

    В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

    В случае, если в течение отчетного года организацией были внесены изменения (согласно пункту 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом), аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

       Произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

       Разработаны ли организацией новые правила ведения бухгалтерского учета;

       Изменились ли в организации существенным образом условия деятельности (под существенными изменениями условий деятельности понимаются реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).

    В соответствии с пунктом 10 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации: во всех филиалах, представительствах и иных подразделениях организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

    Исходя из того, что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного  периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается при помощи так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.

    Аудитор должен проверить, каким образом были отражены изменения учетной политики в регистрах бухгалтерского учета, а именно, правильно ли использован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Кроме того, при изменении метода учета активов (обязательств) в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли информация о предполагаемом изменении в пояснительной записке, приведены ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения как минимум за два года.

    В соответствии со статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в состав годовой бухгалтерской отчетности должна входить пояснительная записка. Проверка правильности ее составления является одной из процедур проведения аудиторской проверки.

    В одном из разделов пояснительной записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно, должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т.п.

    Для того, чтобы компания-клиент могла лучше понять, как влияет учетная политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применить новее методы оценки.

    Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены  в результате проведения аудита учетной политики:

       Организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;

       Учетная политика датирована текущим годом;

       У организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.

    4. Заключительный этап проведения аудиторской проверки учетной политики

    По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проведенной проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (Таблица 1.1) руководителю проверки.

                                                                                                                 Таблица 1.1

Рабочий документ аудитора

Проверка правильности документального оформления результатов проверки основных положений учетной политики

Организация ____________________ Аудитор __________________________

Проверяемый период _____________ Дата начала проверки _______________

Предоставленные документы ______ Проверяемый период _______________

Масштаб выборки ________________ Дата окончания проверки ___________

   Заключение

    Учетная политика - важный документ для налаживания правильной работы бухгалтерской службы предприятия. Грамотно составленная учетная политика закладывает основу как для сокращения затрат времени по ведению учета, так и позволяет аргументировать свою позицию по налоговому и бухгалтерскому учету перед налоговыми и органами.

        Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

    Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

    Задачами аудита учетной политики являются:

       Изучение системы ведения бухгалтерского учета;

       Оценка учетной политики;

       Рассмотрение системы документации и документооборота;

       Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Литература

1. Андреев В.Д. «Практикум по аудиту». – М.: Финансы и статистика, 2006. – 208 с.

2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. «Внутрифирменные стандарты аудита». – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 254 с.

3. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. «Практический аудит». – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.

4. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. «Аудит». – М.: ТК Велби, 2006. – 196 с.

5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. «Аудит». – М.: ТК Велби, 2006. – 264 с.

2