Содержание
Введение
Деятельность аудитора специфична и
предполагает наличие высокой квалификации,
характеризующейся глубокими знаниями
теоретической и методологической базы,
а также практическим опытом.
Работа аудитора - это строго организованный
процесс, которому присущи определенные
этапы и порядок ведения и составления
документации проведения аудиторских
процедур. Практика аудита различает следующие
этапы: общее изучение, предварительное
ознакомление, планирование аудита, системное
изучение, выполнение аудита, составление
отчета по результатам аудита.
Вся последовательность и отдельно каждый
этап практической работы аудитора должен
соответствовать методологической основе
проведения аудита на основе международных
стандартов аудита. Роль и значение этих
основ связаны с требованиями, которые
выдвигаются международным сообществом
к ведению учета и проведению аудита.
Всем вышеперечисленным определяется
актуальность темы контрольной работы.
Цель контрольной работы заключается
в изучении последовательности и основных
этапов проведения аудита.
В соответствии с целью были сформулированы
задачи курсовой работы:
исследовать общую методологию и основные
этапы проведения аудита;
изучить внутрифирменные стандарты аудита.
Основные этапы,
последовательность, документирование
аудиторской проверки
1.1
Основные этапы проведения аудиторской
проверки
Аудиторская проверка предполагает
изучение достоверности исходной информации
о финансово-хозяйственной деятельности
субъектов хозяйствования и формирование
на их основе выводов об их реальных финансовом
состояние .При этом аудитор самостоятельно
определяет формы и методы проверки на
основании действующего законодательства,
существующих норм и стандартов, условий
договора с заказчиком, профессиональных
знаний и опыту.
Проведение аудита - это определенная последовательность
осуществления аудиторских процедур,
которые реализуются через упорядоченную
системы способов и приемов исследования
фактов хозяйственной жизни, в зависимости
от целей и задач аудита. Поэтому процесс
аудита условно разделяют на отдельные
этапы в зависимости от срока, содержания
и назначения выполняемых аудитором процедур.
С позиции наиболее общего представления
процесса аудита целесообразно выделять
следующие этапы
- Подготовительный
- Промежуточный
- Основной
- Заключительный
На подготовительном
этапе аудитор знакомится с бизнесом
предприятия-клиента, изучает основные
направления и специфику его финансово-хозяйственной
деятельности (в частности, получает информацию
о видах продукции, изготавливаемой или
и услуг, предоставляемых клиентам, изучает
главных поставщиков и покупателей, рынки
сбыта, положение предприятия на рынке
и его конкурентоспособность; получает
данные об организационной структуре
предприятия, местоположение, географическое
положение; изучает финансовую, торговую
и социальную политику предприятия) . Кроме
того, аудитор должен изучить результаты
предыдущих аудиторских проверок и последствия
контроля другими учреждениями и организациями,
провести общую оценка организации и функционирования
систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля; экспресс-анализ финансового
состояния на предприятия с целью определения
основных финансово-экономических показателей
и зон риска, что позволит направить аудиторскую
проверку на те сферы и системы, которые
имеют особое значение и требуют большего
внимания.
На подготовительном этапе
аудитор проводит личные беседы с руководством
и персоналом предприятия, знакомится
с учредительными документами, оценивает
результаты работы внутреннего аудитора;
анализирует состояние и перспективы
развития предприятия, изучает внешнюю
информацию, касающуюся деятельности
клиента (публикации в периодической печати,
о предприятии, текущие экономические
процессы в отрасли и т.п.).
На основе собранной информации,
аудитор принимает решение о возможности
принятия заказа на проведение аудиторской
проверки Подтверждением договоренностей
о проведении аудита передачи от аудитора
(аудиторской фирмы) предприятию-клиенту
Письма-обязательства, в котором указывают
цель и объем аудита, степень ответственности
аудитора перед клиентом, дополнительно
разъясняются права и обязанности клиента.
Порядок составления Письма-обязательства
определены МСА 210 \"Условия договоренностей
об аудиторской проверке\", в частности
в нем обязательно необходимо указывать:цель
аудиторской проверки;ответственности
руководства предприятия-клиента за финансовую
отчетность, ее полноту и достоверность;
объем аудиторской проверки; форма отчетов
и заключений по результатам задания;
предостережение относительно риска,
что некоторые существенные искажения
могут остаться необнаруженными вследствие
существующих ограничений аудиторской
проверки; требование о свободном доступе
к документации и другой информации необходимой
для аудиторской проверки ссылки на законодательные
и нормативные акты, на основании которых
проводится аудит (законы, правила, положения
и инструкции, касающиеся порядка ведения
бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской
отчетности и аудита.
Дополнительно (при необходимости)
можно оговаривать: договоренность о привлечении
других аудиторов и экспертов; договоренность
о привлечении к проверке внутренних аудиторов,
а также других работников заказчика;
координация работы с предыдущим аудитором;
ограничение ответственности аудитора,
где это объективно оправдано; дальнейшие
соглашения между аудитором и заказчиком.
Необходимо отметить, что форма
и содержание Писем - обязательств для
различных заказчиков могут быть разными.
После подписания Письма-обязательства
аудитором и клиентом, заключается Договор
на аудиторскую проверку. Прежде чем дать
окончательное согласие на осуществление
аудита, аудитор должен реально оценить
возможность и его качественного исполнения
и учесть требования профессиональных
этических правил.
Договор на аудиторскую проверку
- документ, удостоверяющий факт достижения
договоренности между аудитором и клиентом
о проведении аудиторской проверки, закрепляет
права, обязанности и ответственность
сторон.
Содержание договора может
быть различным в зависимости от конкретной
ситуации, договоренностей между заказчиком
и исполнителем, однако, основными пунктами
договора должны быть:название документа;
номер;место и дата заключения;преамбула
(полные названия исполнителя и заказчика,
фамилии уполномоченных должностных лиц,
подписавших договор);предмет договора;
период, за который проводится проверка;цель
и объем работ;обязательства сторон, их
права и ответственность;порядок сдачи
и приемки выполненных работ;сроки выполнения;стоимость
указанных в договоре работ и порядок
расчетов;реквизиты сторон;особые условия
(в случае необходимости);приложения к
договору (при необходимости).
После подписания договора
аудитору следует разработать план и программу
аудита, которые позволят эффективно и
своевременно провести аудит.
На промежуточном этапе
аудитор должен провести детальный анализ,
оценку надежности и эффективности функционирования
системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, определить, в какой мере он
может доверять информации , содержащаяся
в учетных записях и документации. При
этом аудитор руководствуется МСА 400 \"Оценка
рисков и внутренний контроль".
Изучение системы внутреннего
контроля достигается благодаря:изучению
результатов предыдущей аудиторской проверки;опросу
членов руководства и персонала предприятия;изучению
распорядительной документации (служебные
инструкции, положения) предприятия-клиента;
проверки документов и записей в системе
учета и внутреннего контроля;наблюдению
за деятельностью и операциями предприятия,
выполнением бухгалтерских операций.
На этом этапе аудитор разрабатывает
сквозные тесты на соответствие внутреннего
контроля. Если система надежна и действует
эффективный внутренний контроль, то аудитор
может позволить себе провести менее детальную
в проверку достоверности учета и отчетности.
В случае ненадежности внутреннего контроля
или в случае полного отсутствия аудитору
следует убедиться в точности отчетности
посредством выполнения большого количества
аудиторских процедур.
Согласно МСА 400 при исследовании
системы бухгалтерского учета аудитор
должен определять и понимать:основные
классы операций, осуществляемых предприятием;санкционирования
таких операций;существенные учетные
записи, подтверждающие документы и счета
в финансовой отчетности;процесс ведения
бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности.
Аудитору при изучении системы
бухгалтерского учета необходимо проверить
соблюдение предприятием общепринятых
принципов учета; выяснить структуру системы
бухгалтерского учета; изучить схему
документооборота на предприятии, определяет
последовательность осуществления учетных
операций; осуществить аналитический
обзор счетов предприятий.
Если аудитором на промежуточном
этапе будет обнаружено ошибок больше,
чем он предварительно ожидал, то ему следует
сделать соответствующие корректировки
плана и программы аудиторской проверки
в следующих этапах аудита.
Основной этап аудита предусматривает:
- физическую проверку
активов предприятия;
- документальную проверку
счетов бухгалтерского учета
и финансовой отчетности
Физическая проверка активов
предприятия предусматривает оценку результатов
инвентаризации. Для этого аудитор или
его ассистент наблюдают за проведением
инвентаризации, оценивают соблюдение
ее законности, проверяют правильность
документирования результатов. Кроме
того аудитор сам делает отдельные выборочные
проверки активов с целью сравнения собственных
результатов инвентаризации и данных
процедур. В случае выявления существенных
расхождений с многих наименований ценностей,
аудитор вправе требовать от руководства
предприятия повторного проведения инвентаризации.
Документальная проверка счетов
бухгалтерского учета и отчетности предприятия
осуществляется в соответствии с общим
планом аудита. Аудитор на основе процедур,
проведенных на предыдущих этапах, составляет
программы контроля отдельных участков
учета и статей финансовой отчетности,
учитывая при этом оценку систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля предприятия-клиента.
Выполнение этих программ, из-за применения
специальных аудиторских процедур и тестов
дает возможность сделать выводы относительно
показателей отчетности. Результаты проведенного
аудита обобщаются в промежуточных выводах
относительно каждой й статьи отчетности,
разрабатываются рекомендации по исправлению
ошибок в учетных регистрах и отчетности.
На этом этапе аудитор также
проводит анализ финансовой отчетности
за период проверки, который позволяет
оценить динамику и тенденции развития
предприятия и его перспективы на будущее.
Заключительный
этап предусматривает составление
отчета о проведенной аудиторской проверке
и аудиторского заключения о достоверности
проверенной отчетности.
Аудитор на основе предварительно
полученных аудиторских доказательств
формулирует мысль о финансовой отчетности
предприятия. Аудиторское заключение
формулируется с учетом последующих событий,
которые произошли после даты и составления
отчетности, но до даты окончания аудиторской
проверки. Эти события могут существенно
повлиять на проверенную отчетность (например,
банкротство дебитора требует отнесения
на расходы (убытки) или на дальнейшее
функционирование предприятия (например,
стихийное бедствие, произошедшее после
окончания отчетного периода и нанесло
значительный ущерб предприятию).
Отчет и заключение относительно
аудиторской проверки передается заказчику.
1.2
Документирование аудита
Аудиторская организация и
индивидуальный аудитор (далее именуются
— аудитор) должны документально оформлять
все сведения, которые важны с точки зрения
предоставления доказательств, подтверждающих
аудиторское мнение, а также доказательств
того, что аудиторская проверка проводилась
в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности.
Единые требования к составлению
документации в процессе аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности установлены
федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности № 2 «Документирование аудита».
Под термином «документация»
понимаются рабочие документы и материалы,
подготавливаемые аудитором и для аудитора,
либо получаемые и хранимые аудитором
в связи с проведением аудита. Рабочие
документы могут быть представлены в виде
данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке,
в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются:
• при планировании и проведении
аудита;
• при осуществлении текущего
контроля и проверке выполненной аудитором
работы;
• для фиксирования аудиторских
доказательств, получаемых в целях подтверждения
мнения аудитора.
Аудитор должен составлять
рабочие документы в достаточно полной
и подробной форме, необходимой для обеспечения
общего понимания аудита.
Аудитор должен отражать в рабочих
документах информацию:
• о планировании аудита;
• о характере и времени проведения
аудиторской проверки;
• об объеме выполненных аудиторских
процедур и их результатах;
• о выводах, сделанных на основе
полученных в ходе аудита сведений;
• о вопросах, требующих профессионального
суждения аудитора.
Аудитор вправе определять
объем документации по каждой конкретной
аудиторской проверке, руководствуясь
своим профессиональным мнением. Отражение
в составе документации каждого рассмотренного
аудитором в ходе проверки документа или
вопроса не является необходимым. Вместе
с тем объем документации аудиторской
проверки должен быть таков, чтобы в случае
если возникнет необходимость передать
работу другому аудитору, не имеющему
опыта работы по этому заданию, новый аудитор
смог бы исключительно на основе данной
документации (не прибегая к дополнительным
беседам или переписке с прежним аудитором)
понять проделанную работу и обоснованность
решений и выводов прежнего аудитора.