Аудиторская проверка обязательств и ее значение

Содержание

Введение            3

1 Аудиторская проверка  обязательств и ее значение     6

1.1 Цель, задачи и  информационная база  аудита текущих обязательств 6

1.2 Объекты аудита обязательств        8

2 Аудит текущих обязательств ОАО  «КЖБМК»                 13

2.1 Планирование аудита текущих  обязательств, разработка общего  плана и программы аудиторской  проверки               13

2.2 Общая схема проведения аудита текущих обязательств и документирование аудиторских доказательств             21

Заключение                  30

Список использованных источников              32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.) обязательство учет доход аванс бюджет

В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.

Расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности. В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки организации независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия. Непосредственно к анализу содержания аудита примыкает проблема его действенности. Действенность аудита напрямую связана с его качеством. Аудит необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. Посредством проведенного аудита на основе детального изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предупреждение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Аудиторская проверка обязательств и ее значение

1.1 Цель, задачи и  информационная база  аудита текущих обязательств

Предприятия ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями,  заказчиками, бюджетом, а также операции по получению, использованию и погашению краткосрочных кредитов. Одним из атрибутов экономического кризиса в Украине является кризис неплатежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности  при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния. Поэтому аудиту по данному вопросу должно быть уделено пристальное внимание. Современный аудит – это особая организационная форма контроля и неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка.

Цель аудита текущих обязательств предприятия состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью  погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям:  законности;  достоверности;  полноты;  целесообразности.

В соответствии с указанной целью задачами аудита обязательств являются:

• проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;
• проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;
• оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;
• проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
• оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.

Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.

Объектами аудита  текущих обязательств предприятия являются:

- кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- задолженность по внебюджетным платежам;

- задолженность по социальному страхованию и обеспечению;

- задолженность по расчетам с бюджетом;

- задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда;

- расчеты с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты;

- расчеты с банками по ссудам;

- расчеты с государственными и муниципальными органами.

Источники информации для осуществления аудиторской проверки:

- законодательные, нормативные документы;

- хозяйственные договоры;

- коммерческие акты;

- внутренняя организационно-распорядительная документация;

- материалы предыдущих госконтроля и внутреннего контроля и аудита;

- учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости;

- регистры бухгалтерского учета;

- данные инвентаризации;

- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, Главная книга,

- решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;

- статистическая отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и проч.

1.2 Объекты аудита обязательств

Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.

Объектами аудита текущих обязательств предприятия являются:

- кредиторская задолженность перед  поставщиками, подрядчиками, покупателями  и заказчиками;

- задолженность по внебюджетным  платежам;

- задолженность по социальному  страхованию и обеспечению;

- задолженность по расчетам  с бюджетом;

- задолженность по расчетам  с персоналом по оплате труда;

- расчеты с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты;

- расчеты с банками по ссудам;

- расчеты с государственными  и муниципальными органами.

Источники информации для осуществления аудиторской проверки:

- законодательные, нормативные документы;

- хозяйственные договоры;

- коммерческие акты;

- внутренняя организационно-распорядительная  документация;

- материалы предыдущих госконтроля  и внутреннего контроля и аудита;

- учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты  кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные  поручения, платежные ведомости;

- регистры бухгалтерского учета

- данные инвентаризации;

- квартальная и годовая бухгалтерская  отчетность, Главная книга, «Книга  продаж», «Книга приобретений»;

-решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;

- статистическая отчетность по  движению сумм кредиторской задолженности  и проч.

Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.

В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:

- на какие цели использованы  займы, соответствуют ли эти цели  условиям договора на получение  кредита;

- что включено в состав  обеспечения или гарантий займа;

- полноту и своевременность  погашения займов (по выпискам  банков);

- правильность уплаты  процентов за кредит в соответствии  с заключенным договором;

- законность и обоснованность  получения от других субъектов  ссуд (займов), а также полноту  и своевременность их погашения;

- правильность ведения  синтетического и аналитического учета;

Кроме того, аудитору в ходе проверки краткосрочных займов необходимо проверить:

- правильность уплаты  процентов за займы и отнесение  их на расходы периода;

- включены ли в раздел  «Краткосрочные обязательства»  в балансе показателей статьи  «Текущая часть»;

- правильно ли определяются  показатели по статьям «овердрафт»;

- состояние расчетов по  кредиторским займам от внебанковских  учреждений;

- операции по группе  счетов  «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

К текущим обязательствам относятся краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.

Проверка краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться последующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку  продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии кредиторской задолженности  необходимо установить дату возникновения  и причину образования;

- имеется ли задолженность с  истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее  взысканию.

- при поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены  расчетные документы (неотфактурованные  поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;

- проводилась ли инвентаризация  расчетов (в необходимых случаях  провести встречную проверку  расчетов);

- полнота оприходования материальных  ценностей (следует сопоставить  данные об их количестве и  стоимости по платежным документам  с данными документов на их  оприходование (счетов, товарно-транспортных  накладных) и показателями аналитического  учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;

- правильность установления цен  на материальные ценности, соответствуют  ли они ценам, указанным в договорах  поставки;

- правильность списания затрат  на себестоимость продукции;

- предъявлялись ли штрафные  санкции поставщикам при нарушении  договорных доказательств;

- правильность списания задолженности  с истекшим сроком исковой  давности;

- правильность отражения операций  при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии  поставщикам и подрядчикам в  случае несоответствия цен и  тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических  ошибок в счетах; при обнаружении  несоответствия качества стандартам  или техническим условиям; за  брак и простои, возникшие по  вине поставщиков и подрядчиков;

- при проверке расчетов с  подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником  финансирования; имеется ли проектно-сметная  документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных  работ;

- правильность ведения аналитического  и синтетического учета;

- соответствие данных журнала-ордера  № 3 по этим счета данным, указанным  в Главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских  проводок по счетам расчетов.

Кредиторская задолженность – это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим и физическим лицам.

По характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.