Отчет по практике в организации ООО «Ломбард Флагман»

91-1 «Прочие доходы»;

91-2«Прочие расходы»;

91 -9«Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок отражения операций на счёте 91 идентичен порядку учёта на счете 90:

- записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года;

- ежемесячно сопоставлением суммарных кредитовых и дебетовых оборотов по всем субсчетам, кроме 91-9,определяется финансовый результат: прибыль или убыток (сальдо доходов и расходов) от прочих операций за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансового результата деятельности предприятия в отчетном периоде (чистая прибыль или чистый убыток) ведётся на пассивном финансово результатномW/, счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки потери, а по кредиту - прибыли, доходы организации. Конечный результат слагается из следующих составляющих: 

- финансового результата от продаж (основной деятельности) – он выявляется на счете 90 и ежемесячно списывается одной из следующих проводок в зависимости от финансового результата:

Дебет 90-9 Кредит 99 списана прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 списан убыток от продаж;

-  финансового результата от  прочих операций (сальдо прочих доходов расходов) - он выявляется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» и ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:

Дебет 91-9 Кредит 99 - списано превышение прочих доходов над прочими расходами,

Дебет 99 Кредит 91-9- списано превышение прочих расходов над прочими доходами;

- налога на прибыль и штрафных санкций по этому налогу, уменьшающих сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и его владельцев — начисление налога на прибыль организаций и штрафов по нему отражается по дебету счета 99 проводкой:

Дебет 99 Кредит 68- начислен налог на прибыль, а также штрафные санкции по налогу на прибыль.

После списания результатов со счетов 90 и 91. и начисления налога на прибыль на счете 99 формируется чистая прибыль организации. Она накапливается на счёте 99 в течение всего отчётного года.

Таким образом, на счёте 99 нарастающим итогом формируется прибыль с января по полностью завершенный месяц отчётного года. Данный счёт функционирует в течение одного отчётного года, и к концу декабря на нем формируется чистая прибыль (или убыток) предприятия, полученные за этот год.

Однако, 1 января каждого года «прибыль или убыток отчётного года» становится равной нулю, а сумма, образовавшаяся на 31 декабря предшествующего года на счёте 99 становится «прибылью или убытком прошлых лет». В связи с этим, заключительной записью декабря необходимо произвести реформацию баланса - перевод полученного в течение года финансового результата из прибыли/убытка отчётного года в прибыль/убыток прошлых лет. Это подразумевает закрытие счёта 99 и перенос на нем суммы на пассивный фондовый счёт 84 «Нераспределенная прибыль». При этом составляются проводки: Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая прибыль отчётного года (перенос прибыли отчетного года для ее прибавления к прибыли, полученной за предшествующие годы);Дебет 84 Кредит 99- списан убыток отчетного года.

Это последняя проводка, которая делается в отчетном году завершающими оборотами года, она датируется 31 декабря отчетного года. Таким образом, счет 99 сальдо на начало и на конец отчетного года не имеет.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен пассивный фондовый счет 84 «Нераспределенная прибыль», экономическое содержание которого заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли, сформированная в течение отчетного года на счете 99, списывается заключительными оборотами декабря на счет 84: прибыль - в кредит счета 84, а убыток в дебет этого счета. Так финансовый результат отчетного года прибавляется к накопленному за весь срок деятельности организации

При распределении полученной прибыли на основании решения общего собрания акционеров (участников) организации составляются следующие проводки (распределение прибыли отчетного года отражается в следующем отчетном году после проведения собрания акционеров): Дебет 84 Кредит 75 или 70 - начислены дивиденды (доходы) учредителям организации; Дебет 84 Кредит 82 - направлена часть чистой прибыли (по итогам утвержденной годовой отчетности) на формирование резервного капитала.

При списании с бухгалтерского баланса убытка отчетного года могут быть составлены проводки: Дебет 80 Кредит 84 – уменьшен уставный капитал (при наличии убытков уставный капитал может быть доведен до величины чистых активов за счет его уменьшения на сумму убытков);     

         Дебет 82 Кредит 84 – покрыты убытки  за счет средств резервного  капитала.

После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая должна оставаться неизменной до соответствующего решения собрания акционеров.

Финансовый результат в ООО «Ломбард Флагман» в 2016 году чистая прибыль составила 76 тыс. руб., а в 2015 году чистая прибыль составила 24 тыс. руб. (Приложение 8,9).

 

 

1.6. Бухгалтерский учет  собственного капитала организации.

Собственный капитал организации – сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а так же нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал ООО «Ломбард Флагман» составляет 10000 руб. – минимальный размер, установленный законодательством.

Уставный капитал общества может быть увеличено по решению учредителей. Решение об увеличении уставного капитала общества может быть принято за счет прироста чистых активов, дополнительных вложений участников, вкладов третьих лиц. При увеличении уставного капитала общество обязано зарегистрировать изменения в налоговом органе, так как это изменение классифицируется как внесение изменений и дополнений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ. Размер уставного капитала общества может быть уменьшен в тех случаях, когда стоимостное выражение активов Общества является недостаточным. Уменьшить размер уставного капитала можно так же по инициативе учредителей Общества.

Для принятия решения об уменьшении размеров уставного капитала организации, не Общее собрание учредителей Общества выносятся следующие вопросы:

- размер уменьшаемого уставного  капитала;

- возможное изменение долей  учредителей и их соотношения  в уставном капитале;

- изменение номинальной стоимости  долевых вложений участников  ООО;

- учреждение нового Устава общества  или дополнений к нему;

- уведомление всех кредиторов  ООО об уменьшении размера  уставного капитала.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской проверки стоимости чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

В течение 30 дней, с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала, общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а так же опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

При уменьшении уставного капитала, общество обязано руководствоваться ограничениями, установленными федеральными законами. Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10000руб.

Добавочный капитал – стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а так же начисления, образующиеся в результате  переоценки безвозмездно полученного имущества.

Резервный капитал – размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нем нераспределенной прибыли, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия. Резервный капитал формируется в размере 5% от уставного капитала. В отличие от акционерных обществ (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО) и унитарные предприятия могут не формировать резервный капитал, но могут это сделать в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. ООО «Ломбард Флагман» не формирует резервный капитал.

Целевое финансирование – выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Нераспределенная прибыль – это процент или сумма чистого дохода, который не был выплачен в виде дивидендов, но был оставлен в организации для целей инвестирования в операционную деятельность или уплаты долговых обязательств. Нераспределенная прибыль в 2016 году составила 100 тыс. руб., а в 2015 году – 24 тыс. руб.

Чистые активы – величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, суммы ее обязательств.

Стоимость чистых активов оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативно – правовыми  актами РФ. Если по окончании финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерами общества или результатами аудиторской проверки стоимости чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала указанного в ст. 26 ФЗ «Об акционерных обществах» рублей, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Расчет стоимости чистых активов:

Необходимо подсчитать сумму активов. В форме бухгалтерского баланса эта величина уже рассчитана и отражена в строке 1600, которая определяется как сумма внеоборотных (строка 1100) и оборотных (строка 1200) активов. При расчете чистых активов не учитывается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (далее ЗУ), в форме баланса для этого показателя отдельной строки не предусмотрено. Его значение включается в сумму краткосрочной дебиторской задолженности. Формула расчета активов является строка 1600, уменьшенная на ЗУ.

Далее считаем сумму пассивов. Нужно сложить долгосрочные (строка 1400) и краткосрочные (строка 1500) обязательства. Учитывая, что в расчете суммы пассивов не участвует капитал и резервы и доходы будущих периодов, из полученной суммы необходимо вычесть сумму доходов будущих  периодов, отображаемую по строке 1530. Тогда получаем следующую формулу для расчета суммы пассива: стр. 1400 + стр. 1500 – стр. 1530.

Теперь можно рассчитать чистые активы Для этого из этой суммы активов вычитаем сумму пассивов. Формула для подсчета суммы чистых активов: (стр. 1600 – ЗУ) – (стр. 1400 + стр. 1500 – стр. 1530).

Сумма чистых активов за 2015 год:

ЧА= 4119 – (3967+ 152) = 0

Сумма чистых активов за 2016 год:

ЧА= 5518 – (5052+ 356) = 110 тыс. руб.

В ООО «Ломбард Флагман» размер уставного капитала не изменился и составляет 10 тыс. руб.

Размер добавочного капитала как в 2015 году так и в 2016 году не формировался.

1.7. Бухгалтерский  учет заемного капитала организации.

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства.

Под заемными средствами понимаются любые подобного рода долговые обязательства заемщика (должника) перед заимодавцем (кредитором), как то: займы, кредиты, коммерческие кредиты, привлечение заемных средств путем выпуска векселей и иных ценных бумаг (облигаций).

Порядок их отражения в бухгалтерском учете определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н (ПБУ 15/01).

Различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, а также срочную и просроченную задолженность.

Краткосрочными считаются полученные займы и кредиты, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочными – займы и кредиты, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Учет краткосрочной задолженности ведется в бухгалтерском учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочной – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В процессе хозяйственной деятельности ООО «Ломбард Флагман», для ведения деятельности помимо собственных источников привлекает заемные средства.

Согласно законодательства, ломбарды в своей деятельности могут привлекать займы только от своих учредителей и данные займы должны быть беспроцентными. Полученные заемные средства должны разделяться на займы, полученные на пополнение оборотных средств (расчеты с поставщиками работ (услуг), выплата заработной платы) и займы для выдачи краткосрочных займов под залог движимого имущества.

В ООО «Ломбард Флагман» займы полученные от  учредителя на пополнение оборотных средств поступают на расчетный счет, это оформляется проводкой  Дт 51 Кт 67 – Получен займ от учредителя  для пополнения оборотных средств.