Отчет о движении денежных средств

     При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

     Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

     Цель  проведения корректировок состоит  в том, чтобы показать, за счет каких  статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

     Вне зависимости от того, каким методом  были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

     Слабой  стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств  в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Практические основы составления отчета о движении денежных средств

2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности

    Текущей деятельностью считается производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, а также деятельность, связанная с выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

     Строка  “Поступило денежных средств всего” суммирует показатели следующих строк:

     “от продажи продукции,  товаров, работ и услуг” – по этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов), так же включаются суммы полученных авансов. Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым остаткам счетов учета денежных средств: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

     Пример 1

     В 2010 году ООО “Перспектива” получило от покупателей 1 500 000 руб. (в том числе НДС - 500 000 руб.). Следовательно, в данной строке Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 500 тыс. руб.

     Данные  прошлого года бухгалтер может заполнять  самостоятельно по аналогии, далее  в примерах они приводиться не будут.

     “арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.” – если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в данной строке отражаются средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п. Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

     Пример 2

     В 2010 году ООО “Перспектива” получило от арендаторов 410 000 руб. Следовательно, в данной строке Отчета о движении денежных средств нужно отразить 410 тыс. руб.

     “прочие поступления” – в этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

• полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
• денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;
• возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;
• суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
• суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;
• суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а так же компенсаций, полученных из внебюджетных фондов и пр.

   Пример 3

   В 2010 году ООО “Перспектива” получило в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов в размере 72864 руб. Следовательно, в этой строке Отчета о движении денежных средств нужно отразить 73 тыс. руб.

   Итого по строке “Поступило денежных средств  всего” 1983 тыс. руб.

(150 0000 + 410 000 + 72 864)

        Строка “Направлено денежных средств всего” отражает использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки. Такими показателями являются:

     “на оплату товаров, работ, услуг” в данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

    Для формирования показателя строки нужно  проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

    Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы  подотчетным лицам на хозяйственные  нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

     Пример 4

     В 2010 году ООО “Перспектива” перечислило  за полученные материалы и оказанные услуги сторонних организаций, связанные с основной деятельностью 837 000 руб. (в том числе НДС - 150660 руб.). Поэтому в строке отчета будет показано 837 тыс. руб.

     “на оплату труда” по этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки  формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

    Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно, поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки не входят.

     Пример 5

     В 2010 году ООО “Перспектива”  выплатило  работникам заработную плату 780 000 руб. Поэтому в строке отчета проставляется сумма 780 тыс. руб.

     “на выплату процентов по долговым обязательствам” строку заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки формируется как сумма:

    - оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету  75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов", в корреспонденции с  кредитом счетов учета денежных  средств (50, 51 и 52). если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале", в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

    - процентов, которые были выплачены  по долговым ценным бумагам  (облигациям, векселям), и процентов,  выплаченных по полученным кредитам  и займам. Это дебетовые обороты  счетов 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

     “на расчеты по налогам и сборам”  В строке отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовому обороту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51. Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке не отражаются, а указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных счетов.

    Если  в отчетном периоде организация  уплачивала в бюджет штрафы по налогам  и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать.

     Пример 6

     В 2010 году ООО “Перспектива” уплатило налогов и сборов на 102 000 руб. В строке отчета указываем сумму 102 тыс. руб.

     “на прочие выплаты, перечисления” по этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

    Это могут быть такие суммы:

    - выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров;

    - денежные средства, выданные подотчетным  лицам;

    - займы, выданные сотрудникам;

    -суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

    - взносы на добровольное и обязательное  страхование (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, отраженные по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") и пр.

     Пример 7

     В 2010 году ООО “Перспектива” в  рамках благотворительной деятельности перечислило в фонд ветеранов к празднику 9 мая 20 000 руб. В строке отчета указываем сумму 20 тыс. руб.

     Итого по строке “Направлено денежных средств всего” 1739 тыс. руб. (837 000 + 780 000 + 102 000 + 20 000)

    Строка  “Результат движения денежных средств  от текущей деятельности” это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью, и суммой израсходованных денежных средств.