Отчет о движении денежных средств

       а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, осуществления работ и оказания услуг;

       б) поступления арендных платежей, роялти, гонораров, комиссионных и иных аналогичных платежей;

       в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

       г) оплата труда работников организации (включая платежи в их пользу третьим лицам);

       д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с инвестиционными или финансовыми денежными потоками);

       е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

       ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

       з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);

       Денежные потоки классифицируются как инвестиционные, исходя из того, что они свидетельствуют об уровне затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

       Примерами инвестиционных денежных потоков являются:

       а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

       б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

       в) поступления от продажи внеоборотных активов;

       г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

       д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

       е) предоставление займов другим лицам;

       ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

       з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

       и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

       к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

       л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

       Денежные  потоки классифицируются как финансовые, исходя из того, что они являются основой прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

       Примерами финансовых денежных потоков являются:

       а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

       б) платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

       в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

       г) поступления от выпуска облигаций, векселей, и других долговых ценных бумаг;

       д) платежи в связи с погашением (выкупом), векселей и других долговых ценных бумаг;

       е) получение кредитов и займов от других лиц;

       ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

       Денежные  потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются как текущие денежные потоки.

      Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является текущим денежным потоком, а возврат основной суммы долга является финансовым денежным потоком. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

      Не  являются денежными потоками:

      а)   платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

      б)  поступление денежных средств от погашения денежных эквивалентов;

      в)       перевод денежных средств из одной  формы в другую;

      г)       валютообменные операции.

      Каждый  существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от выплат организацией денежных средств и (или) денежных эквивалентов, за исключением денежных потоков транзитного или массового характера, представляемых свернуто.

      Денежный  поток имеет транзитный характер, когда он отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

      Примерами денежных потоков транзитного характера являются:

      а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

      б) поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов;

      в) платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов;

      г) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

      д) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

      Денежные потоки имеют массовый характер, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.

      Примерами денежных потоков массового характера являются:

      а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

      б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

      в) краткосрочное (как правило, до трех месяцев) рефинансирование. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Методы составления отчета о движении денежных средств

     Составление отчета прямым методом.

     Прямой  метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

     - из учетных записей компании;

     - путем корректировки продаж, себестоимости  продаж (доходов в виде процентов  и аналогичных доходов и расходов  на выплаты процентов и аналогичных  расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

     В разделе 1 «Движение денежных средств  от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей  деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

     Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке «Денежные  средства» бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные  документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

     Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании  анализа изменения статей баланса  «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т.д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

     В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

     Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства».

     Составление отчета косвенным методом.

     Косвенный метод более распространен в  мировой практике как метод составления  отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.