Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2014 в 17:52, дипломная работа
Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.
Гипотезой исследования является возможность сделать вывод о рациональности и целесообразности применения УСНО на примере отдельного предприятия.
В дипломной работе были решены такие задачи как:
- произведен анализ налогообложения ООО « Семицветик» на показатели финансовой деятельности организации;
Введение………………………………………………………………………….5
Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения.
1.1. УСН – специальный налоговый режим…………………………10
1.2. Налогоплательщики………………………………………………19
1.3. Объект налогообложения .Доходы. Расходы……………………23
1.4. Порядок признания доходов и расходов………………………...32
1.5. Налоговая база…………………………………………………….34
1.6. Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки……………35
1.7. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей…38
1.8. Налоговый учет ………………………………………………….40
Глава 2. Анализ налогообложения ООО « Семицветик»
2.1. Организационная характеристика ООО « Семицветик»……….43
2.2. Анализ налогообложения предприятия………………………….47
Глава 3. Разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения.
3.1. Анализ перехода на упрощенную систему налогообложения….52
3.2. Экономический эффект от предложений и рекомендаций …....63
Заключение………………………………………………………………………67
Список использованных источников информации……………
Таким образом, по данным таблицы 8 можно сказать, что предприятие при применение общей системы налогообложения уплачивает налоги в сумме 214284 руб.
Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.
Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.
Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.
1. Упрощенная система
Об этом сказано в п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, реально УСН возможно совмещать лишь с ЕНВД.
Так, в силу прямого указания в подп. 11 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ на УСН не переводятся участники соглашений о разделе продукции. Поэтому УСН нельзя совмещать с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано, что не вправе применять УСН организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН. Т.е. УСН нельзя совмещать с ЕСХН.
Нельзя одновременно применять УСН и общую систему налогообложения, т.к. они применяются в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
2. Упрощенная система
Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.
Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты :
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на добавленную
3) налога на имущество
4) единого социального налога упл
В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
2) налога на добавленную
3) налога на имущество (в отношении
имущества, используемого для
4) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
При этом у лиц, применяющих УСН, сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе, НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ.
Особый случай возникает в отношении "внутреннего" НДС. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.
Рекомендуется с 1 января 2009 года малому предприятию ООО «Семицветик» перейти на упрощенную систему налогообложения. Для ООО «Семицветик» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает для ООО «Семицветик» замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Для ООО «Семицветик», применяющему упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранился только действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).
Переходом на упрощенную систему налогообложения послужило:
- доход от реализации по итогам девяти месяцев 2008 года составил 5 250 тыс. руб., что не превышает 15 млн. рублей;
- среднесписочная численность работников ООО «Семицветик» за 2008 год составила 20 человек;
- остаточная стоимость
- доля участия других
ООО «Семицветик» по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом РФ.
ООО «Семицветик» подало в период с 1 октября по 30 ноября 2008 года, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Семицветик» сообщило о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Объектом налогообложения в ООО «Семицветик» является доход, уменьшенный на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. Затраты на ведение учёта при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.
Единый налог рассчитывается по схеме:
- определяется величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;
- определяется сумма расходов, уменьшающих сумму расходов.
Величина единого налога составит 15% от налогооблагаемой базы.
Расчет единого налога производится следующим образом:
(Доходы от реализации + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + прочие доходы – Расходы предприятия) * 15% = Единый налог.
В соответствии со статьей 249 НК ООО «Семицветик» определяет следующие доходы:
1. Доходы от реализации услуг;
2. прочие доходы:
- в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков и ущерба;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде процентов, полученных
по договорам банковского
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и др.
При определении налоговой базы доходы исчисляются по итогам каждого отчетного (налогового) периода и определяются нарастающим итогом – пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Датой получения дохода признается день поступления денежных средств в банк на расчетный счет ООО «Семицветик» или в кассу за предоставленные услуги.
Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, предусмотрен ст. 346 Налогового кодекса РФ. Малое предприятие ООО «Семицветик» руководствуется общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения, которыми являются следующие положения:
Согласно данным положениям ООО «Семицветик» при расчете единого налога учитывает следующие расходы:
- расходы на приобретение
- расходы в виде процентов
по заемным средствам и по
оплате услуг кредитных
- расходы на приобретение
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на приобретение
- расходы на канцелярские
- расходы на рекламу (рекламные объявления в печати, сообщения по телевидению);
- расходы на коммунальные
- расходы на оплату труда, премий работникам организации;
- страховые взносы на
- взносы на обязательное
- расходы на услуги по охране имущества;
- расходы на услуги почты и телеграфа;
- расходы на командировки
- транспортные расходы.
К расходам, не учитываемым при расчете налоговой базы по единому налогу, в ООО «Семицветик» относят:
- сверхнормативные суммы, уплаченные работникам, находящимся в служебной командировке (выплата суточных);
- оплата за нотариальное
Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уплате в бюджет.
ООО «Семицветик» уплачивает авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начало года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.
Авансовые платежи перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. ООО «Семицветик» ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдает в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу по месту своего нахождения.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены МНС России Приказом от 12 ноября 2006 года № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения».
Организация предоставляет также в Фонд социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ, исчисленного в размере 0,20% от фонда заработной платы на страхование работников от несчастных случаев и производственных заболеваний, форма №4 – ФСС РФ.
По результатам выполненной работы и предоставленным табелям рабочего времени ежемесячно начисляется работникам организации заработная плата, из которой удерживается налог на доходы физических лиц 13% за вычетом предоставленных льгот и затем в налоговую инспекцию предоставляется реестр сведений о доходах физических лиц.
В пенсионный фонд по месту регистрации организация предоставляет индивидуальные сведения о работниках по персонифицированному учету.
В налоговую инспекцию предоставляется расчет по авансовым платежам по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.
Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, организация ООО «Семицветик» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Форма книги учета доходов и расходов для организации, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ утверждена Приказом МНС России от 28.10.2006г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».