Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2014 в 17:52, дипломная работа
Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.
Гипотезой исследования является возможность сделать вывод о рациональности и целесообразности применения УСНО на примере отдельного предприятия.
В дипломной работе были решены такие задачи как:
- произведен анализ налогообложения ООО « Семицветик» на показатели финансовой деятельности организации;
Введение………………………………………………………………………….5
Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения.
1.1. УСН – специальный налоговый режим…………………………10
1.2. Налогоплательщики………………………………………………19
1.3. Объект налогообложения .Доходы. Расходы……………………23
1.4. Порядок признания доходов и расходов………………………...32
1.5. Налоговая база…………………………………………………….34
1.6. Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки……………35
1.7. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей…38
1.8. Налоговый учет ………………………………………………….40
Глава 2. Анализ налогообложения ООО « Семицветик»
2.1. Организационная характеристика ООО « Семицветик»……….43
2.2. Анализ налогообложения предприятия………………………….47
Глава 3. Разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения.
3.1. Анализ перехода на упрощенную систему налогообложения….52
3.2. Экономический эффект от предложений и рекомендаций …....63
Заключение………………………………………………………………………67
Список использованных источников информации……………
Глава I. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения
В Российской Федерации упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства введена Федеральным законом №104-ФЗ от 24.07.2002г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».[ 7]
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.
Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен для маленьких предприятий и мелких предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений. Этому посвящена ст. 346.12. НК РФ ч. II [ 23 ]
Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).[ 23]
УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).[ 23 ]
Вообще упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.
УСН: добровольное применение
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Таким образом, если вы хотите перейти на упрощенную систему налогообложения , вы вправе это сделать. И наоборот: если вы решили, что УСН вам не подходит, вы можете перейти с нее на иной налоговый режим.
Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам.
Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение упрощенной системы налогообложения. И чтобы начать ее применять, вы должны все их соблюсти.
А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).[23]
Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход организации не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Индивидуальному предпринимателю такое условие не ставится, ведь, работая по общему налоговому режиму, он представляет отчетность в налоговую службу только по результатам календарного года. Однако, и индивидуальные предприниматели и организации должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 20 млн. рублей в год, и, принимая решение о переходе на этот налоговый режим, вам необходимо прежде всего оценить доходы, которые будут получены в будущем
В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ ч. II [23] не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
УСН и иные системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.[23]
Однако на практике оказывается, что УСН реально совмещать только с ЕНВД.
Дело в том, что вы не сможете применять упрощенную систему налогообложения вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[23]
Несовместима упрощенная система налогообложения и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.[23]
Кроме того, УСН не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[23]
Ну и, конечно же, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности.
Таким образом, совмещать упрощенную систему налогообложения возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).[23]
Какие налоги заменяет УСН
Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).[23]
Таблица 1
Организации |
Индивидуальные предприниматели |
Налог на прибыль организаций <1> |
НДФЛ - в отношении доходов, |
Налог на имущество организаций < 2 > |
Налог на имущество физических
лиц - |
ЕСН < 3 > |
ЕСН - в отношении доходов, полученных |
НДС < 4 >, за исключением (п. п. 2,
3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ): |
------------------------------
<1> С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:
- дивиденды;
- проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы учредителей
Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).
С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:
- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
- дивиденды;
- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;
- доходы учредителей
Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).
Отметим, что к указанным доходам предприниматели также не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, так как они облагаются данным налогом не по ставке 13%.
Кроме того, обращаем ваше внимание на существующие риски при реализации недвижимого имущества, которое вы использовали в предпринимательской деятельности. Если вы решите воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не исключено, что налоговики в вычете вам откажут. А также потребуют рассчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу с учетом дохода, полученного от продажи недвижимости.
А если в результате продажи недвижимости сумма ваших доходов за отчетный (налоговый) период превысит предельный лимит доходов для работы на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), то вы утратите право на применение УСН с начала соответствующего квартала. В связи с этим вам будут доначислены налоги по общей системе налогообложения.
Однако в своих последних разъяснениях Минфин России немного смягчил ситуацию. Он разъяснил, что имущественный вычет по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ можно применить к тому имуществу, расходы на приобретение которого не учитывались при УСН (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730.)
Отметим, что налоговики пришли к выводу, что доходы от продажи собственного недвижимого имущества не облагаются "упрощенным" налогом в том случае, если к моменту продажи индивидуальный предприниматель уже прекратил использовать его в своей предпринимательской деятельности (Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290 (п. 1)).
< 2 > Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель- предприятие, применяющие УСН должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 18.02.2009 N 03-05-06-01/05.
Также, по мнению контролирующих органов, необходимо подтвердить факт использования недвижимого имущества для предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172).
Налоговики также указывают следующее. Для освобождения от уплаты налога на имущество предприятие, применяющие УСН должны представить в налоговый орган:
- подтверждающие документы. Так, право собственности на недвижимое имущество можно подтвердить свидетельством о государственной регистрации данного права, выданным территориальным органом Федеральной регистрационной службы (ст. ст. 4, 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). А факт использования имущества, например, в предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения - договорами аренды, платежными документами о получении арендной платы и др.;
- заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме.
Однако заметим, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. А также не установлен и перечень таких документов.
< 3 > С 1 января 2010 г. ЕСН будет отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). В связи с этим указание о нем из п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ будет исключено (п. 10 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
А предприятия, применяющие УСН станут плательщиками взносов на различные виды обязательного социального страхования.
Однако в 2010 г. они будут уплачивать только взносы на ОПС, поскольку по остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).