Особенности учета и отчетность в организациях , применяющих упрощенную систему налогообложения ООО « Семицветик»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2014 в 17:52, дипломная работа

Описание работы

Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.
Гипотезой исследования является возможность сделать вывод о рациональности и целесообразности применения УСНО на примере отдельного предприятия.
В дипломной работе были решены такие задачи как:
- произведен анализ налогообложения ООО « Семицветик» на показатели финансовой деятельности организации;

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………….5

Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения.
1.1. УСН – специальный налоговый режим…………………………10
1.2. Налогоплательщики………………………………………………19
1.3. Объект налогообложения .Доходы. Расходы……………………23
1.4. Порядок признания доходов и расходов………………………...32
1.5. Налоговая база…………………………………………………….34
1.6. Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки……………35
1.7. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей…38
1.8. Налоговый учет ………………………………………………….40

Глава 2. Анализ налогообложения ООО « Семицветик»
2.1. Организационная характеристика ООО « Семицветик»……….43
2.2. Анализ налогообложения предприятия………………………….47


Глава 3. Разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения.
3.1. Анализ перехода на упрощенную систему налогообложения….52
3.2. Экономический эффект от предложений и рекомендаций …....63

Заключение………………………………………………………………………67

Список использованных источников информации……………

Файлы: 1 файл

машин диплом.doc

— 379.00 Кб (Скачать файл)

 

Глава I. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения

    1. УСН – специальный налоговый режим

 

 

В Российской Федерации упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства введена Федеральным законом №104-ФЗ от 24.07.2002г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».[ 7]

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен для маленьких предприятий и мелких предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений. Этому посвящена ст. 346.12. НК РФ ч. II [ 23 ]

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).[ 23]

УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).[ 23 ]

Вообще упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.

 

 УСН: добровольное применение

 

Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Таким образом, если вы хотите перейти на упрощенную  систему налогообложения , вы вправе это сделать. И наоборот: если вы решили, что УСН вам не подходит, вы можете перейти с нее на иной налоговый режим.

Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам.

Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение упрощенной системы налогообложения. И чтобы начать ее применять, вы должны все их соблюсти.

А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).[23]

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход организации не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Индивидуальному предпринимателю такое условие не ставится, ведь, работая по общему налоговому режиму, он представляет отчетность в налоговую службу только по результатам календарного года. Однако, и индивидуальные предприниматели и организации должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 20 млн. рублей в год, и, принимая решение о переходе на этот налоговый режим, вам необходимо прежде всего оценить доходы, которые будут получены в будущем

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ ч. II [23] не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

    • организации, имеющие филиалы и представительства;
    • банки;
    • страховщики;
    • негосударственные пенсионные фонды;
    • инвестиционные фонды;
    • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
    • ломбарды;
    • производители подакцизных товаров;
    • организации и индивидуальные предприниматели, занимающие добычей и реализацией полезных ископаемых ;
    • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
    • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
    • участники соглашений о разделе продукции;
    • организации и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога и на уплату единого налога на вмененный доход;
    • организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% ( кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых численность инвалидов более 50 % , а их доля в оплате труда – не менее 25 %)
    • организации и предприниматели , средняя численность работников которых превышает 100 человек;
    • организации, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов которых превышает 100 млн.руб.

 

УСН и иные системы налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.[23]

Однако на практике оказывается, что УСН реально совмещать только с ЕНВД.

Дело в том, что вы не сможете применять упрощенную систему налогообложения вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Несовместима упрощенная система налогообложения и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.[23]

Кроме того, УСН не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Ну и, конечно же, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности.

Таким образом, совмещать упрощенную систему налогообложения возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).[23]

 

 

 

 

 

 Какие налоги заменяет УСН

 

Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).[23]

Таблица 1

 

Организации           

Индивидуальные предприниматели  

Налог на прибыль организаций <1>  

НДФЛ - в отношении доходов,           
полученных от предпринимательской     
деятельности (см. также Письмо        
Минфина России от 03.02.2009          
N 03-11-09/35)                  

Налог на имущество организаций < 2 >   

Налог на имущество физических лиц -   
в отношении имущества, которое        
используется для предпринимательской  
деятельности (см. также Письма        
Минфина России от 20.08.2007          
N 03-11-05/172, УФНС России по        
г. Москве от 25.11.2008               
N 18-12/1/109648@)               

ЕСН < 3 >                           

ЕСН - в отношении доходов, полученных 
от предпринимательской деятельности,  
а также выплат и иных вознаграждений, 
начисляемых индивидуальными           
предпринимателями в пользу физических 
лиц < 3 >                             

НДС < 4 >, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ):         
- налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию 
Российской Федерации ;                                                 
- налога при совершении операций в соответствии с договором простого      
товарищества (договором о совместной деятельности) или договором          
доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации   
                                                                 


 

--------------------------------

<1> С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- дивиденды;

- проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

- доходы учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных  сертификатов участия.

Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- выигрыши и призы, получаемые  в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентные доходы по  вкладам в банках в части  превышения размеров, указанных  в ст. 214.2 НК РФ;

- сумма экономии на  процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- дивиденды;

- проценты по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 2007 г.;

- доходы учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

Отметим, что к указанным доходам предприниматели также не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, так как они облагаются данным налогом не по ставке 13%.

Кроме того, обращаем ваше внимание на существующие риски при реализации недвижимого имущества, которое вы использовали в предпринимательской деятельности. Если вы решите воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не исключено, что налоговики в вычете вам откажут. А также потребуют рассчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу с учетом дохода, полученного от продажи недвижимости.

А если в результате продажи недвижимости сумма ваших доходов за отчетный (налоговый) период превысит предельный лимит доходов для работы на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), то вы утратите право на применение УСН с начала соответствующего квартала. В связи с этим вам будут доначислены налоги по общей системе налогообложения.

Однако в своих последних разъяснениях Минфин России немного смягчил ситуацию. Он разъяснил, что имущественный вычет по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ можно применить к тому имуществу, расходы на приобретение которого не учитывались при УСН (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730.)

Отметим, что налоговики пришли к выводу, что доходы от продажи собственного недвижимого имущества не облагаются "упрощенным" налогом в том случае, если к моменту продажи индивидуальный предприниматель уже прекратил использовать его в своей предпринимательской деятельности (Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290 (п. 1)).

< 2 > Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель- предприятие, применяющие УСН должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 18.02.2009 N 03-05-06-01/05.

Также, по мнению контролирующих органов, необходимо подтвердить факт использования недвижимого имущества для предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172).

Налоговики также указывают следующее. Для освобождения от уплаты налога на имущество предприятие, применяющие УСН должны представить в налоговый орган:

- подтверждающие документы. Так, право собственности на недвижимое имущество можно подтвердить свидетельством о государственной регистрации данного права, выданным территориальным органом Федеральной регистрационной службы (ст. ст. 4, 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). А факт использования имущества, например, в предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения - договорами аренды, платежными документами о получении арендной платы и др.;

- заявление об освобождении  от уплаты налога на имущество  в произвольной форме.

Однако заметим, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. А также не установлен и перечень таких документов.

< 3 > С 1 января 2010 г. ЕСН будет отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). В связи с этим указание о нем из п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ будет исключено (п. 10 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

 А предприятия, применяющие  УСН станут плательщиками взносов на различные виды обязательного социального страхования.

Однако в 2010 г. они будут уплачивать только взносы на ОПС, поскольку по остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Информация о работе Особенности учета и отчетность в организациях , применяющих упрощенную систему налогообложения ООО « Семицветик»