Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2014 в 17:52, дипломная работа
Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.
Гипотезой исследования является возможность сделать вывод о рациональности и целесообразности применения УСНО на примере отдельного предприятия.
В дипломной работе были решены такие задачи как:
- произведен анализ налогообложения ООО « Семицветик» на показатели финансовой деятельности организации;
Введение………………………………………………………………………….5
Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения.
1.1. УСН – специальный налоговый режим…………………………10
1.2. Налогоплательщики………………………………………………19
1.3. Объект налогообложения .Доходы. Расходы……………………23
1.4. Порядок признания доходов и расходов………………………...32
1.5. Налоговая база…………………………………………………….34
1.6. Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки……………35
1.7. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей…38
1.8. Налоговый учет ………………………………………………….40
Глава 2. Анализ налогообложения ООО « Семицветик»
2.1. Организационная характеристика ООО « Семицветик»……….43
2.2. Анализ налогообложения предприятия………………………….47
Глава 3. Разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения.
3.1. Анализ перехода на упрощенную систему налогообложения….52
3.2. Экономический эффект от предложений и рекомендаций …....63
Заключение………………………………………………………………………67
Список использованных источников информации……………
В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, путем обособленного отражения в соответствующих графах доходов и расходов организации.
МНС России разрешает вести в Книге учета доходов и расходов, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
ООО «Семицветик» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода – 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год – Книга выводится на бумажные носители.
Выведения по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации.
Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым инспектором и не поставлена печать.
Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ООО «Семицветик» приведены в табл.9.
Таблица 9
Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ООО «Семицветик»
Достоинства |
Недостатки |
- Возможное снижение налоговой нагрузки; - самый маленький объем - самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов; - отсутствие обязанности - возможное снижение - сокращенный объем |
- Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом; - необходимость отслеживать все
нововведения в налоговом - необходимость отслеживать - увеличение затрат на ведение
учёта, если налогоплательщик решит
дублировать учёт |
Применение упрощенной системы налогообложения имеет свои достоинства и отрицательные стороны. Несомненным преимуществом для ООО «Семицветик» является уплата одного налога, который называется единым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.
Существенным минусом при применении упрощённой системы налогообложения является то, что ООО «Семицветик» не признается налогоплательщиками НДС, то есть организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённой системы налогообложения, рискуют тем, что с ними перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС, так как они в данном случае не смогут применить вычет по НДС.
В 2009 году ООО «Семицветик» переходит на УСН. На 1 января у него на балансе числится неоплаченный объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 руб., срок полезного использования - 30 месяцев, остаточная стоимость - 120 000 руб. Предположим, что половину стоимости (100 000 руб.) организация оплатит в январе, половину - в апреле 2009 года. Каким будет учет в этом случае?
Поскольку срок полезного использования основного средства менее трех лет, его остаточную стоимость можно списать в течение первого года применения УСН.
Для начала рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства. Она равна 0,6 (120 000 руб. : 200 000 руб.).
Умножим сумму оплаты, перечисленной в январе 2009 года, на эту долю и получим остаточную стоимость, которую ООО «Семицветик» может списывать в расходы начиная с I квартала 2009 года:
100 000 руб. х 0,6 = 60 000 руб.
Данную сумму придется списывать ежеквартально равными долями до конца налогового периода, то есть по 15 000 руб. (60 000 руб. : 4). Соответственно 31 марта в расходах появятся 15 000 руб.
В II квартале организация рассчитается за объект целиком, и оставшиеся 60 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб.) также можно будет отнести на расходы, разбив данную сумму уже на три квартала. Ежеквартальная сумма расхода составит 20 000 руб. (60 000 руб. : 3). Таким образом, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в расходы можно будет списать по 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.).
Многие налогоплательщики после введения в действие главы 26.2 Налогового кодекса российской федерации стали применять упрощенную систему налогообложения. Перейти на упрощенную систему налогообложения в добровольно-заявительном порядке могут любое коммерческое, некоммерческое предприятие, а также индивидуальный предприниматель при выполнении требований пунктов 2 и 3 статьи 346.12 Налогового кодекса российской федерации.
Специальный режим налогообложения в ходе его применения показал некоторые преимущества.
К преимуществам прежде всего можно отнести снижение налогового бремени предприятия применяющие УСН за счет освобождения от уплаты налога на прибыль; налога на добавленную стоимость кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; налога на имущество; единого социального налога кроме страховой и накопительной части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%) в соответствии с Федеральным законом от 15 февраля 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Вместе с тем налогоплательщик, применяющий УСН не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Объектами налогообложения при упрощенном режиме налогообложения являются фактически оплаченные доходы - расходы со ставкой налога 15%.
Рассмотрим пример с расчетом преимущества применения упрощенной системы налогообложения по варианту "доходы - расходы" (табл. 10).
Таблица10.
Таблица налогов при обычном
и упрощенном режимах
Налог |
Налоговая база |
Сумма налога при общем режиме налогообложения |
Сумма налога при упрощенной системе налогообложения |
НДС |
245000 |
44100 |
- |
Налог на прибыль |
463000 |
111120 (20%) |
- |
Налог на имущество |
52000 |
1144 |
- |
Налог по УСНО |
463000 |
- |
69450 (15%) |
ЕСН |
195000 |
50700 (26%) |
27300 (14%) |
НДФЛ |
195000 |
25350 |
25350 |
НС и ПЗ |
195000 |
390 |
390 |
Итого |
214284 |
122490 |
При использовании упрощенной системы налогообложения, заранее зная сумму расходов, имеется возможность определения размера дохода, при котором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требует статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
По данным таблицы 15 видно, что при упрощенной системе налогообложения предприятие будет уплачивать 122490 руб. по сравнению с общим режимом налогообложения 214284 руб., что в 2 раза меньше.
Следовательно, предприятию ООО «Семицветик» в целях минимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системе налогообложения.
Упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной.
Перечислю ее наиболее яркие достоинства и недостатки:
Достоинства:
Недостатки:
Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.
Упрощенная система налогообложения, введена для поддержки субъектов малого предпринимательства.
Основным достоинством УСН является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся производством
подакцизных товаров, а также
добычей и реализацией
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В 2008 году ООО «Семицветик» применяла общий режим налогообложения. ООО «Семицветик» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога и др.
Рекомендуется с 1 января 2009 года малому предприятию ООО «Семицветик» перейти на упрощенную систему налогообложения. Для ООО «Семицветик» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает для ООО «Семицветик» замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Для ООО «Семицветик», применяющему упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранился только действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).
Переходом на упрощенную систему налогообложения послужило:
- доход от реализации по итогам девяти месяцев 2008 года составил 5 250 тыс. руб., что не превышает 15 млн. рублей;
- среднесписочная численность работников ООО «Семицветик» за 2008 год составила 20 человек;