Особенности учета и отчетность в организациях , применяющих упрощенную систему налогообложения ООО « Семицветик»

Таким образом, с начала 2010 г. Предприятия, применяющие УСН вправе будут уменьшать налог по УСН на страховые взносы на ОПС, а с 2011 г. - и на другие взносы (п. п. 11, 12, 14 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

< 4 > В некоторых случаях предприятия, применяющие УСН все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). В частности, когда они выставили счет-фактуру с выделенным в нем НДС.

Все иные налоги предприятия, применяющие УСН платят в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это акцизы, водный, транспортный, земельный и другие налоги.

Отметим, что с 1 января 2009 г. предприятиям, применяющие УСН не нужно подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам за отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал (абз. 2 п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ, п. п. 21, 22 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Такое правило применяется, только если транспортное средство, земельный участок вы используете исключительно для ведения предпринимательской деятельности, по которой применяете УСН. Это следует из Писем Минфина России от 29.04.2009 N 03-05-05-04/03, от 06.04.2009 N 03-11-09/123. Однако при этом от уплаты авансовых платежей по данным налогам вы не освобождаетесь.

Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения , платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). [ 23 ] . То же самое относится и к взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - абз. 7, 12 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". [ 4 ]

Платить придется и другие обязательные платежи, в частности экологические - плату за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").[5]

 

 

2. Налогоплательщики

 

Плательщиками единого налога по результатам хозяйственной деятельности являются организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).[ 23 ]

Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на упрощенной системе налогообложения . Существует целый ряд ограничений на ее применение.

 Ограничения для работы на УСН

 

Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение УСН. Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

- ограничения для перехода  на УСН;

- ограничения на дальнейшее  применение УСН.

Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.

Подчеркнем, что перечень ограничений для применения УСН является закрытым. Какие-либо иные условия не могут препятствовать использованию данного спецрежима. Например, индивидуальные предприниматели вправе применять УСН , даже если они не являются налоговыми резидентами РФ. Такого требования ст. 346.12 НК РФ не предусматривает, что отмечает УФНС России по г. Москве в Письме от 31.03.2009 N 20-14/2/030106.

 

 

 

 

 

 

Лимит доходов

 

Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины ваших доходов. Они не должны превысить установленный лимит.

В противном случае вы не сможете перейти на упрощенную систему налогообложения . А если вы уже работаете на УСН, то лишитесь этого права.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Таким образом, чтобы перейти на УСН с 1 января 2010 г., доходы организации за 9 месяцев 2009 г. не должны превышать 45 млн. руб. (Письмо ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672).

Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

 

 Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА

 

Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Отметим, что данное ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА (см. Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

При определении остаточной стоимости вы учитываете только основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ.[23]

Работая на УСН, вам необходимо постоянно следить за остаточной стоимостью ваших основных средств и НМА. Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года она превысит 100 млн. руб., вы будете обязаны перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).[23]

В этом случае налоги по ОСН вам нужно будет исчислить и уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).[23]

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничения по стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Заметим, что ограничение на применение УСН по размеру остаточной стоимости объектов ОС и НМА распространяется на все организации, применяющие УСН, независимо от того, выбраны в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов

( Письмо Минфина России  от 18.09.2008 N 03-11-04/2/140).

Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, применять УСН не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). К примеру, применять УСН не вправе постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Если российская организация только лишь учреждена иностранными лицами, то она вправе работать на УСН. Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ этого не запрещает (Письмо Минфина России от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76). Конечно же, при этом у организации не должно быть иных ограничений для применения УСН.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Объект налогообложения. Доходы. Расходы

 

УСН как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Объектом налогообложения  могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. [7]

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или выручка, полученная за отчетный период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

 

Объект налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы минус расходы
Налоговая ставка
6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)	Общая ставка - 15%.                    Законами субъектов РФ могут быть  установлены налоговые ставки в         пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.2 ( НК РФ)
Налоговая база
Сумма доходов	Сумма доходов, уменьшенная на          величину расходов
Налоговый учет
В Книге учета доходов и расходов     организаций и индивидуальных         предпринимателей, применяющих        упрощенную систему налогообложения,  утвержденной Приказом Минфина        России от 31.12.2008 N 154н, можно   заполнять не все разделы.            В частности, можно не заполнять:     - графу 5 "Расходы, учитываемые при  исчислении налоговой базы" разд. I   "Доходы и расходы";                  - разд. II "Расчет расходов на       приобретение (сооружение,            изготовление) основных средств и на  приобретение (создание самим         налогоплательщиком) нематериальных   активов, учитываемых при исчислении  налоговой базы по налогу за _______  20__ года (отчетный (налоговый)      период)";                            - разд. III "Расчет суммы убытка,    уменьшающей налоговую базу по        налогу, уплачиваемому в связи с      применением упрощенной системы       налогообложения"	В Книге учета доходов и расходов       организаций и индивидуальных           предпринимателей, применяющих          упрощенную систему налогообложения,    утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, нужно заполнять все разделы

 

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров, (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и прочих доходов.[19]

Поступления, которые не являются выручкой (доходами), не должны учитываться при расчете базы налогообложения. К таким поступлениям, в частности относятся:

1. суммы, полученные за продукцию, отгруженную до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если предприятие до перехода на упрощенную систему налогообложения учитывало при налогообложении выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;
2. полученные суммы авансов и предоплат (при этом суммы авансов и предоплат, в счет которых отгрузка товаров или оказание услуг так и не были произведены, следует рассматривать как кредиторскую задолженность, которую по истечении срока исковой давности следует включить в налогооблагаемую базу);
3. суммы, поступающие организации по полученным ссудам (займам);
4. стоимость товара, принадлежащего доверителю или комитенту, от имени или за счет которых совершались определенные действия.

Состав расходов определен ст. 346.16 НК РФ. В частности , к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:

1. стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива стоимость формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость).
2. эксплуатационные расходы (к эксплуатационным расходам следует относить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности). [ 5]

Ни Федеральный закон, ни Порядок детально не раскрывают понятие «расходы на содержание и эксплуатацию». Возможно, под расходами на эксплуатацию понимаются затраты, возникающие в процессе непосредственной эксплуатации средств труда, без которых их функционирование становится невозможным. Исходя из экономического смысла, расходы на содержание оборудования и других рабочих мест представляют собой затраты, связанные с содержанием средств труда, без которых они не могут быть приведены в рабочее состояние (например, энергоресурсы, газ, вода и пр.) и соответственно не могут быть использованы.