Особенности учета и отчетность в организациях , применяющих упрощенную систему налогообложения ООО « Семицветик»

3. текущий ремонт (затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности);
4. затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности,
5. затраты на аренду транспортных средств,
6. расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента),
7. оказанные услуги (можно применять перечень услуг, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.
8. суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам,  
   - налог с продаж, уплаченный поставщикам;
9. ЕСН и другие отчисления в государственные внебюджетные фонды,  
   - уплаченные таможенные платежи,
10. государственные пошлины и лицензионные сборы.

Перечисленные в Федеральном законе расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг

Из валовой выручки исключаются произведенные расходы, установленные законодательством, в фактических суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной и оплаченной продукцией.

Спорным является включение в затраты расходов на приобретение канцтоваров и ряда других, традиционно относимых к общехозяйственным, но напрямую не указанных в перечне.

Затраты, не приведенные в этом перечне, покрываются за счет той части дохода, которая остается в распоряжении организаций.

Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.

 Доходы

 

Доходы образуют объект налогообложения по налогу при УСН либо самостоятельно, либо в совокупности с расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). И чтобы заплатить налог, вам нужно определить, какие доходы включаются в объект налогообложения (облагаются данным налогом), а какие - нет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций. Это доходы от реализации и прочие доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). [23]

С 1 января 2009 г. действует новая редакция ст. 346.15 НК РФ.

Внесенными поправками расширен и уточнен список доходов, которые не учитываются плательщиками налога при УСН. Приведем соответствующую информацию в таблице 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

 

Организации	Индивидуальные предприниматели
не исчисляют и не уплачивают налог:
- с доходов, указанных  в ст. 251 НК РФ
- дивидендов;                        - процентов по ценным бумагам,       указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;      - доходов учредителей                доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании   ипотечных сертификатов участия	- дивидендов;                          - выигрышей и призов, получаемых в     проводимых конкурсах, играх и других   мероприятиях в целях рекламы товаров   (работ и услуг), в части превышения    размеров, указанных в п. 28 ст. 217    НК РФ;                                 - процентных доходов по вкладам в      банках в части превышения размеров,    указанных в ст. 214.2 НК РФ ;       - суммы экономии на процентах при      получении налогоплательщиками заемных  (кредитных) средств в части            превышения размеров, указанных в       п. 2 ст. 212 НК РФ;                    - процентов по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 2007 г.;   - доходов учредителей доверительного   управления ипотечным покрытием,        полученным на основании ипотечных      сертификатов участия, выданных         управляющим ипотечным покрытием до     2007 г.

 

--------------------------------

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. Напомним, что по смыслу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода.

 

 

 

 

 

Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся:

Таблица 4

 

Письма Минфина России	Виды поступлений, не учитываемых  в доходах
от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254,      от 17.08.2007 N 03-11-04/2/201,      от 30.05.2007 N 03-11-04/2/149	Сумма задатка (обеспечения),           внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации
от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228	Денежные средства, полученные при      возврате бракованного товара
от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231	Денежные средства:                     - ошибочно возвращенные или            перечисленные контрагентом;            - ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика
от 21.09.2009 N 03-11-06/3/237,      от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106,      от 22.06.2009 N 03-11-11/117,        от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11	Денежные средства:                     - возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов;                   - возвращенные продавцом в связи с   ошибочным перечислением;               - перечисленные ФСС РФ в качестве   возмещения по больничным листам;       - возвращенные предприятия, применяющим УСН суммы      излишне уплаченных налога по УСН и   иных налогов (взносов), от уплаты  которых они не освобождены ;        - возвращенные предприятиям, применяющим УСН суммы      излишне уплаченных налогов в период  применения общей системы  налогообложения
от 10.02.2009 N 03-11-06/2/23,       от 24.08.2007 N 03-11-04/2/212,      от 29.05.2007 N 03-11-04/2/145	Сумма задатка или залога (на момент  его получения), полученная от контрагента в доказательство  заключения договора и в обеспечение    его исполнения
от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195,      от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75        (по вопросу N 2),                    от 08.02.2007 N 03-11-05/24,         от 24.05.2005                        N 03-03-02-04/1/128,                 от 28.12.2004                        N 03-03-02-04/1-106	Суммы авансов и предоплаты,            возвращенные налогоплательщику:        - применяющему объект налогообложения  "доходы";                              - применяющему объект налогообложения  "доходы минус расходы", если раньше    эти суммы авансов и предоплаты не      были учтены им в составе расходов

 

 

 Расходы

 

Как мы уже отмечали, при УСН вы можете выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Тогда вы получаете возможность исчислять налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее ваших затрат.

Заметим, что уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом они должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).[23]

Отметим, что с 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении УСН. Так, теперь вы можете уменьшить налоговую базу на расходы по всем видам обязательного страхования ответственности (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ).

Например, по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Однако Минфин России высказал позицию, что предприятия, применяющие УСН -туроператоры не вправе включать в расходы затраты по страхованию своей гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора о реализации турпродукта (Письма от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179).

Данный вид страхования является одной из форм финансового обеспечения деятельности туроператора, альтернативным другому виду - банковской гарантии (ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). При этом выбор формы финансового обеспечения туроператор осуществляет по своему усмотрению. Из этого финансовое ведомство в приведенных Письмах делает вывод, что страхование гражданской ответственности туроператора является добровольным. А УСН предполагает учет расходов только на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).[23]

Дополнительно отметим, что с 1 января 2010 г. предприятиям, применяющим УСН разрешено учитывать также расходы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Такие изменения обусловлены отменой ЕСН с начала 2010 г. и введением страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, ст. ст. 1, 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Однако реально воспользоваться этим правом вы сможете только с 2011 г., поскольку в 2010 г. по указанным взносам для предприятий, применяющих УСН установлены специальные тарифы в размере 0% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Кроме того, в настоящее время отменено нормирование по расходам на выплату суточных и полевого довольствия. Уже с начала 2009 г. суммы этих затрат можно полностью относить на расходы независимо от того, какие нормы утверждены Правительством РФ (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ).

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", свои расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). На исчисление налоговой базы они не влияют, поэтому вам не нужно подтверждать их документально. Исключением являются расходы по уплате пенсионных взносов, а также по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности, поскольку на данные суммы вы вправе уменьшать "упрощенный" налог (авансовые платежи) (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).[23]

Кроме того, с 2011 г. такие предприятия, применяющие УСН также будут уменьшать налог по УСН (авансовые платежи) на страховые взносы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

- на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством;

- на обязательное медицинское  страхование;

- на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний.

Данные нововведения предусмотрены п. 12 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В заключение отметим, что предприятия, применяющие УСН обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому вам необходимы и документы по операциям с наличными денежными средствами. Это предполагают, например, положения п. п. 14 - 16 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

 

 

 

 

1.4. Порядок признания доходов и расходов

 

Чтобы правильно рассчитать сумму "упрощенного" налога за отчетный или налоговый период, вам нужно точно знать, какие доходы и расходы признаются в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются предприятиям, применяющим УСН по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ).[23]

При определении даты получения доходов и осуществления расходов применяется кассовый метод. Т.е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках ( в кассу) , получения имущества,  работ, услуг и имущественных прав. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.[ 2 ]

Для целей исчисления "упрощенного" налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Большинство расходов учитываются предприятиями, применяющими УСН единым способом - на дату их фактической оплаты (назовем его общий порядок признания расходов). В то же время отдельные расходы учитываются в особом порядке.

При этом отметим, что на дату возникновения права на учет понесенных вами расходов, определенную в соответствующем порядке, сумму расхода вы должны отразить в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.

Предприятия, применяющие УСН признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).[ 23]

 

 

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.[ 8 ]

Что означает данное правило? Почему возникновение расхода связано с таким обстоятельством, как прекращение обязательства?

Приобретая товары (работы, услуги), имущественные права, вы должны их оплатить. Форму и порядок оплаты вы устанавливаете со своим контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).[23]

В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не запрещает вам рассчитаться за товары (работы, услуги), имущественные права иным способом. Разумеется, если вы договоритесь об этом с контрагентом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать какое-либо имущество (имущественные права) и т.д.

Вы вправе также прекратить свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ) или о зачете взаимных требований, если он по какому-либо однородному обязательству является вашим должником (ст. 410 ГК РФ), либо заключить соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ) и т.д. Иными словами, свое обязательство перед контрагентом вы можете прекратить любым законным способом.

 

 

 

 

 

 

1.5. Налоговая база

 

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).[23]

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные  в иностранной валюте, надо учитывать  вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого  их нужно пересчитать в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно  на дату получения доходов  и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.