Особенности учета и отчетность в организациях , применяющих упрощенную систему налогообложения ООО « Семицветик»

2. Доходы в натуральной  форме учитываются по рыночным  ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определять вы ее должны с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ).

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.

 

 

 

1.6. Налоговый и отчетные  периоды

Налоговые ставки

 

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).[23]

Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Упрощенная система налогообложения предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Таблица 6

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%.                    Законами субъектов РФ могут быть       установлены дифференцированные         налоговые ставки в пределах от 5 до    15% в зависимости от категорий         налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20    НК РФ)

 

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.[18]

Учитывая изложенное и согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", малые предприятия, уплачивающие единый налог, освобождаются от:

1. Федеральных налогов, к которым  относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на операции с ценными  бумагами;

- отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

- платежи за пользование природными  ресурсами, зачисляемые в федеральный  бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- подоходный налог (налог на  прибыль) с предприятий;

- налоги, служащие источниками  образования дорожных фондов, зачисляемые  в эти фонды в порядке, определяемом  законодательными актами о дорожных  фондах в Российской Федерации;

- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных  документов, выраженных в иностранной валюте.

2. Региональных налогов, к которым относятся следующие налоги:

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем;

3. От местных налогов, к которым, в частности, относятся:

- налог с продаж;

- налог на рекламу;

- земельный налог;

- налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы.

Не уплачиваются малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, налоги со следующих видов доходов:

- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим  предприятию-акционеру и удовлетворяющим право владельцами этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

- доходов от долевого участия  в других предприятиях, созданных  на территории Российской Федерации;

- доходов по иным ценным бумагам.

Это означает, что эти виды доходов включаются в состав валовой выручки малого предприятия и облагаются единым налогом в порядке, установленном действующим законодательством.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, ЕСН. Кроме того, плательщики единого налога, обязаны вносить в бюджет арендную плату за землю и за имущество, находящиеся в государственной собственности. Данные обязательные платежи не включаются в перечень расходов при определении совокупного дохода субъекта упрощенной системы. Понятие "таможенные платежи" означает все виды платежей, контроль за взиманием которых возложен на таможенные органы, и включает налог на добавленную стоимость по импортным товарам и услугам, акцизы на импортную подакцизную продукцию, ввозные и вывозные таможенные пошлины, все другие обязательные сборы, взимаемые таможенными органами.[ 20]

 

1.7. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

 

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.[23]

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого  отчетного периода уплачиваются  авансовые платежи;

2) по итогам налогового  периода уплачивается сумма налога.

Налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы , полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ , установленному на дату получения доходов ( осуществления расходов).

Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1 % доходов, если сумма рассчитанного налога меньше суммы минимального налога.

В случае получения убытка налоговая база может быть уменьшена, но не более чем на 30 % , на его сумму. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды ( но не более чем на десять).

Сумма налога и авансовых платежей уменьшается на сумму платежей на обязательное пенсионное страхование ( но не более чем на 50 %) и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В течение года по результатам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу. Их расчет ведется нарастающим итогом с начала года.[ 27]

 

 

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 25-го числа месяца (то есть не позже 24-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога , а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

В случае превышения оплаченной суммы патента над суммой единого налога, подлежащего уплате по расчету за отчетный период, сумма этого превышения может быть зачтена в счет последующей уплаты или возвращена плательщику по его заявлению.

По итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня его окончания.

По единому налогу уплачиваются квартальные авансовые платежи не позднее 25 –го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.[34]

 

 

 

 

 

1.8. Налоговый учет

 

Налогоплательщики, которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ. [23]

До 1 января 2009 г. предприятия, применяющие УСН должны были применять Книгу учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

В 2009 г. форма налогового учета по УСН изменилась. Минфин России Приказом от 31.12.2008 N 154н утвердил новую Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения. Этим же Приказом утверждены и форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, и Порядок ее заполнения.

Приказом N 154н предусмотрено, что он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (п. 6). Приказ опубликован в "Российской газете" 4 марта 2009 г. Между тем его действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 Приказа N 154н).

В результате у налогоплательщиков создалась следующая ситуация: с начала года Книгу учета доходов и расходов они ведут по старой форме, а с момента вступления в силу Приказа Минфина России N 154н форму налогового учета им нужно изменить. Кроме того, те предприятия, применяющие УСН, которые заполняют Книгу в бумажном виде, уже успели заверить ее по старой форме в налоговой инспекции (об этом также указывается в Письме ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/978). А значит, уже имеющиеся данные нужно переносить в новую Книгу и заверять ее еще раз.

По этому вопросу контролирующие органы сообщили, что предприятия, применяющие УСН могут вести Книгу учета доходов и расходов на 2009 г. по старой форме, если заверили ее в налоговом органе до вступления в силу Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Однако при этом требуется заполнять Книгу учета по новым правилам, которые предусмотрены названным Приказом (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-06/2/79, ФНС России от 01.04.2009 N ШС-17-3/71).

Дополнительно отметим следующие важные моменты.

Во-первых, установленный порядок вступления в силу Приказа N 154н не соответствует положениям Налогового кодекса РФ о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени (данные правила распространяются и на нормативные правовые акты о налогах федеральных органов исполнительной власти (п. 5 ст. 5 НК РФ)). Так, п. 1 ст. 5 НК РФ предусматривает, что такие акты вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом учитывается 1-е число очередного налогового периода, которое наступает после окончания месячного срока со дня официального опубликования акта (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Если применить данные положения НК РФ к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н, получается следующее. Приказ N 154н официально был опубликован в "Российской газете" 4 марта 2009 г., то есть после начала очередного налогового периода по "упрощенному" налогу. Напомним, что он составляет один календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Следовательно, вступить в силу он может не ранее 1 января 2010 г. Поэтому и новые формы налогового учета могут применяться лишь с 2010 г.

Во-вторых, Приказ Минфина России N 154н распространяет свое действие на 2009 г. и тем самым придает обратную силу нововведениям, которые ухудшают положение налогоплательщика. А согласно п. п. 2, 5 ст. 5 НК РФ это не допускается.