Особенности финансирования и пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждениях здравоохранения

            ГУЗ «Амурский Центр Организации  Специализированных Видов Медицинской  Помощи»  обязано представлять  в орган управления здравоохранением  необходимую сметно-финансовую документацию в полном объеме утвержденных форм и по всем видам деятельности.

    Также несет ответственность за обеспечение  своих работников безопасными условиями  труда, за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу др.), осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, несет статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и в сроки установленные законодательством Российской Федерации. За искажение государственной отчетности должностные лица учреждения несут установленную законодательством Российской Федерации дисциплинарную, административную и уголовную ответственность.

    Ревизия деятельности учреждения осуществляется органом управления здравоохранительными и другими органами в пределах их компетенции в порядке, установленном  действующим законодательством. 

Индивидуальное  задание 

Сравнительный анализ финансово – хозяйственной деятельности  ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007 г. 

    Основанием для  анализа по  ГУЗ «АЦОСВМП» будет являться:

• Баланс сметы доходов и расходов за 2005, 2006,  2007 г.г.
• Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам за 2005, 2006 и 2007г.
• Смета за 2005, 2006 и 2007 г.г.

  Так как смета является основой составления  балансов, то  рассмотрим ее  в  первую очередь.  

             Анализ исполнения сметы расходов  бюджетного учреждения

         Одной  из особенностей учета  расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения сметы, является то, что в бухгалтерском  учтете, отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, а так же расходы по неоплаченным счетам кредиторов по начисленной заработной плате.  Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом  по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов.

      При анализе исполнения сметы кассовые расходы сопоставляются с суммой  перечисленных денежных средств, а  фактические - с назначениями по уточненной смете. Кроме того, кассовые и фактические расходы сопоставляются между собой и выявляются причины их отклонения.

     Начнем с фонда оплаты труда, в 2006 г ФОТ был на 3460900 руб. меньше чем в 2007г - это прежде всего связано как с текучестью кадров так и с увеличение заработной платы. 2005 год составил же всего 24340000 руб. В целом же за 2006г. произошла экономия денежных средств в результате чего работникам данного учреждения в конце года была выплачена премия. А за 2007г. по данным сметы произошел перерасход ФОТ, так как в план на начало 2007г. не входила периферия-это с. Вознесенское, п. Известковый, п. Санболи. Появление их произошло после составления сметы, в феврале 2007г. Но так как кассовые расходы  за 2007г. составили 55541645,3 руб., а выплачено фактически всего 53666737,40руб., то опять же произошла экономия которая также была выплачена в виде премии работникам. В 2005 году ожидаемой премии не получилось, т.к.  перерасход составил 1354812 руб.  Начисления на ФОТ 2006г. меньше 2007г. как по фактическому расходу так и по плану. Так в 2006г планировали ФОТ на 17603700 руб., а начислили фактически на 507092 руб. меньше - это скорей всего произошло из-за снижения численности работающих. А 2007г. говорит об обратном, так в 2007г. начисления на ФОТ составили на 505346,9 руб., что больше чем планировали - это опять же связано с приходом периферии. Начисления же 2005 года были значительно больше 2006 и 2007 года, даже, несмотря на то, что план 2005г был больше на 119437 руб., чем фактический расход. В целом же по ФОТ за период с 2006г по 2007г. произошли небольшие изменения даже при  не запланированном  финансировании на периферию в 2007г. произошла экономия денежных средств. А вот в 2005 году  по ФОТ произошли такие изменения, что повлекли за собой перерасход, и как было выше указано премии и всех прочих выплат медработники не получили. 

     Приобретение  материалов и предметов можно  охарактеризовать как удовлетворительное в 2006г так, как того финансирования, что было запланировано на данные цели ГУЗ «АЦОСВМП», не получила. В 2005 и 2007 году финансирование прошло в полном объеме. Финансирование командировочных расходов в 2006г составило 18267,50 -это на 7432,50 руб. меньше чем было запланировано, а в 2007г план на эти цели составлял 10 000 руб., зато профинансировано было 44 867 руб., что на 34 867 руб. больше, данным перерасходом было покрыто не до финансирование 2006года.

     Командировочных расходов в 2005году вообще не было запланировано, но в связи с тем, что командировки в течении года были то и их финансирование тоже было,  которое составило 24032 руб. Финансирование на  транспортные средства в 2006 году не осуществлялось запланировано же было 97 100 руб., в 2007г расходов на транспорт в плане не было предусмотрено, но фактическое финансирование составило 3216 руб. В 2005 году расходы на транспорт запланированы небыли и фактически не осуществлялись. Расходы на услуги связи в 2006г. были меньше, чем в 2007г, в 2007г. они составили на 92437туб.  больше  чем было запланировано. Расходы же 2005 года фактически превышали все планы так как до 2006г. работала услуга «междугородние звонки 8»  Оплата коммунальных услуг так же возросла в 2007г. 33217428-20127662 = 12932172 руб., на это повышение повлиял такой фактор как повышение стоимости коммунальных услуг.

     Соответственно  так же произошло повышение коммунальных услуг в 2006 году по отношению к 2005 где стоимость коммунальных услуг была 12806393 руб. Отремонтировано оборудования в 2005г году было на сумму 1040790 руб., что в план данного года не входило, а в  2006г. было на сумму 1016834,20 руб., что на 254665,8 руб. меньше чем было запланировано , но уже в 2007г. на ремонт оборудования было выделено 909662 руб. план же этого года составил всего 19000 руб. Результат данного финансирования практически не отразился на оборудовании износ, которого составляет почти 100%. Такая статья как капитальный ремонт в 2006г была практически полностью профинансирована, в результате чего был произведен ремонт родильного дома, гинекологического отделения 2-й и 3-й этаж. В 2007 г расходы на капитальный ремонт предусмотрены в плане небыли соответственно и финансирования на эти расходы не осуществлялись. В 2005 году так же план на капитальный ремонт  был в размере 58000 руб. Но в результате отсутствия финансирования капитальный ремонт так и не осуществился. Тоже можно сказать и капитальном строительстве,  план которого был 1109000 руб.  Выполнение плана по финансированию твердого инвентаря как в 2005 в 2006г та и в 2007г., было выполнено, но в результате того, что оборудование с каждым годом становится дороже, его на выделенные денежные средства приобретено значительно меньше, чем требуется, что заметно отражается на работе специалистов и качестве предоставления медицинских услуг.  

Анализ  состава и структуры расходов бюджетного учреждения 

     При  анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучается состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются на текущие и капитальные, зависящие и не зависящие от показателей сети, штатов и контингентов. Затем определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет.

     Для больницы характерен значительный удельный вес  расходов на оплату труда фактически  в 2005 г- 41,17%; в 2006г- 48,83%; в 2007г- 44% от общей суммы расходов и на приобретение предметов снабжения и расходных материалов  в 2005 г-14,05%; в 2006г-8,19%; в 2007г- 9,4%.  В процессе анализа исполнения сметы  за 2005 год выявляется отклонение фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям. В данном случае ГУЗ АЦОСВМП допустила перерасход сметных назначений на общую сумму 18980939 руб. (58026939 -39046000) руб. Средства по смете освоены на 148,6% (58026939: 39046000) руб. Низкий уровень освоения средств только был по ФОТ - (-28,68%) и по капитальному ремонту- (-0,15). В 2006 году  больница допустила недорасход сметных назначений на сумму 10747211,10 руб. (98446788,9-109194000) руб.  Средства по смете  были освоены на 90,15%. Небыли полностью профинансированы такие статьи как: приобретение материалов- 2,88%, транспорт- 0,09%, услуги связи -0,03%,    За период 2007 года был так же допущен перерасход сметных назначений,  который составил 29138307,20 руб. (124113507,20-94975200) руб., в процентном отношении это составляет 130,6. Перерасход  был допущен по статье  командировки 0,02%, оплата услуг связи 15%, прочие текущие расходы 0,71%, текущий ремонт зданий 2,72%.

          Расходы  бюджетных учреждений распределяются на текущие и капитальные.

     К текущим относится расходы на заработную плату, канцелярские хозяйственные  расходы, командировки, услуги связи, транспорта, коммунального хозяйства,  расходы  на питание, мягкий инвентарь, медикаменты, прочие расходы.

     Капитальные затраты по смете учреждения представлены расходами на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный  ремонт зданий и сооружений. В 2005 году такие затраты на производились, а в 2006г. они составили 0,09%, в 2007 г. поднялись до 3%.от общей суммы расходов. Особенность данной группы состоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные  ценности сохраняют натурально- вещественную форму  в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного года. 

Анализ  расходов на питание 

     Размер  расходов на питание определяется исходя из действующих норм питания числа  дней питания и контингента питающихся. В соответствии с действующей  бюджетной классификацией  продукты питания  относятся к материалам. Их особенность в том, что по мере расходования они полностью выбывают из оборота.

     Расходы  на продукты питания можно разделить  на две группы:

1. элементы затрат, которые возможно скрыть без значительного ущерба для качества обслуживания населения.
2. элементы затрат, оказывающие  прямое воздействие на обслуживание населения.

     Основной  задачей анализа расходов на питание  являются оценка полноты использования  сметных назначений по расходам, характеристика соблюдения денежных и натуральных  норм расхода, изучения факторов, влияющих на полноту исполнения сметы по расходам, и причин нарушения установленного набора продуктов питания.

     По  анализу расходов питания  видно, что учреждение допустило недорасход бюджетных средств на питание: в 2005г на сумму- 2283942 руб., в 2006г - 2792371,5 руб.  и в 2007 г эта сумма составила 1685772,6 руб. Это может быть вызвано различными факторами. Основными из них является:

1. изменение среднего количества коек по сравнению с их плановой величиной
2. изменение среднего количества дней работы одной койки;

     Поскольку среднегодовое количество коек по сравнению со сметой не изменилось в 2005 году этот фактор не оказал влияния на результативный показатель  (516-516)х330,21х25,1=0  Изменение среднего количества дней функционирования  одной койки по сравнению со сметой способствовал снижению расходов на продукты питания на сумму минус 213053,82 руб.

((313,76-330,21)х516х25,1), а уменьшение денежной нормы на питание одного больного  на  12,8  (12,3-25,1) руб. Все это способствовало недорасходу бюджетных средств на сумму минус 2072332,8руб.   ((12,3-25,1)х161901. Общее влияние изменения трех факторов на отклонения по расходам на питание составило 2283942.

     По  приведенным показателям видим, что за 2006г.  был так же недорасход сметных назначений в результате чего произошел недокорм на сумму 2792371,5 руб., а так как количество коек по сравнению со сметой изменилось, то это отразится на результативном показателе (486-379)х0,08х125,8  = 1076,84 . В 2007 г также как и в 2006г наблюдается недорасход бюджетных средств в результате чего  так же происходит недокорм, но уже на меньшую сумму, которая составит 1685772,6 руб.

     Расходы на питание относятся к числу  зависящих от объема работы учреждения по оказанию услуг.

     Абсолютное  отклонение 2005г -(-2283942); 2006г-(-2792371,5);  2007г-(-1685772,6) свидетельствует о том, что больница допустила   недорасход бюджетных средств на питание, в результате чего произошел недокорм больных.  

Анализ  соотношения кассовых  и фактических  расходов  

     За  период 2005г видно, что кассовый расход в целом превышает фактический на сумму 3640431 (61667370-58026939) руб. А вот 2007г говорит об обратном, там фактические расходы превышают кассовые на сумму -196267 руб. 2006г показывают аналогичную картину  превышение фактических кассовых расходов над кассовыми на сумму 7777318,8 руб.

     Несмотря  на общее  превышение кассовых расходов над фактическими в 2005г, там так же наблюдается  повышение по отдельным статьям расходов. Так кассовые расходы на оплату труда превышают фактические расходы на 1354812, 00 руб., начисления на оплату труда - 2800617,00 руб., оплата коммунальных услуг -1249149,00 руб., прочие текущие расходы - 252880,00 руб., твердый инвентарь -27408,00 руб., текущий ремонт-106689,00 руб. В 2006г превышение отдельных статей расхода происходит по оплате труда -2354850,60 руб., перечисления по оплате труда -942977,40 руб., канцелярские пренадлежности-27948,10 руб., прочие текущие расходы-267132,30 руб., командировки- 5556,50 руб., коммунальные услуги-4860006,80 руб., твердый инвентарь- 125421,30 руб., текущий ремонт-196713,60 руб. и прочие трансферты- 250749,10 руб.

     Превышение  же кассовых расходов над фактическими произошел по таким показателям  как: приобретение предметов снабжения- 330276,30 руб., мягкий инвентарь- 27578,40 руб., продукты питания- 622548,50 руб., оплата услуг- 27222,00 руб., прочие текущие расходы - 204578,80 руб., текущий ремонт зданий- 395996,30 руб., капитальный ремонт - 883,10 руб.