Особенности бухгалтерского учета и аудита в организации торговли на примере ООО «Лайм»

Выбор объема и способа применения аудиторских процедур можно осуществить с помощью табл. 7.

Таблица 7

Выбор объема и способа применения аудиторских процедур

Объем и структура генеральной совокупности элементов	Объем процедуры и способ ее применения
Объем не более 100-200 элементов	Сплошная проверка
Объем более 100-200 элементов: неоднородная стоимость документов, составляющих совокупность; однородная стоимость документов, составляющих совокупность.	Выборочная содержательная проверка: с помощью метода «основного массива»; с помощью метода «серийного отбора».
Объем более 1000 элементов	Выборочная статистическая проверка с помощью метода основанного на нормальном или биномиальном распределении

Выбор способа интерпретации результатов осуществления процедур (по существу и на соответствие) зависит от задачи проверки выбранного сегмента и может осуществляться с помощью табл. 8.

Таблица 8

Выбор способа интерпретации результатов осуществления аудиторских процедур

Задачи проверки	Вид процедуры
Полнота отражения в учете всех товаров организации, наличие в организации товаров в соответствии с данными учета	По существу
Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости	На соответствие
Правильность учета движения товаров, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета	По существу
Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров	На соответствие
Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения	На соответствие
Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров	На соответствие
Наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)	На соответствие
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о товарах	По существу

 

 

2.3. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – один из важнейших документов в области аудита, который призван внести упорядоченность и дополнительные гарантии в отношения между объектами инвестирования и потенциальными инвесторами.12

В заключение, в качестве путей рационализации учета товаров аудитор может предложить применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения товаров на складах.

Рассматриваемое в настоящей дипломной работе ООО «Лайм» обязательному аудиту не подлежит. Аудиторская проверка на предприятии не проводилась, что является отрицательным моментом, так как не позволяет своевременно выявлять недочеты, которые возможно имеются в ведении бухгалтерского учета организации.

По результатам проведенной проверки в аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ФСАД 1/2010 в общем случае аудиторское заключение должно содержать:13

- наименование "Аудиторское заключение";

- адресную часть;

- раздел "Ответственность аудируемого  лица за бухгалтерскую отчетность";

- раздел "Ответственность аудитора";

- раздел "Мнение";

- подписи.

Разделы "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" и "Ответственность аудитора" устанавливают распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором.

Так, в разделе "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" указывается, что ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности несет руководство аудируемого лица.

Раздел "Ответственность аудитора":

- устанавливает ответственность  аудитора за выражение мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности;

- содержит описание объема аудита.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности возникает, если это искажение:

- не ограничено конкретными  элементами, счетами бухгалтерского  учета или статьями бухгалтерской  отчетности;

- ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета  или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

- связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для  понимания пользователями бухгалтерской  отчетности в целом.

В случае когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение специальную отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".

В случае когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

Кроме основных частей, указанных выше, аудиторское заключение может также содержать раздел "Важные обстоятельства", который располагается после раздела "Мнение" и необходим в том случае, когда аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователя отчетности к обстоятельствам, являющимся основополагающими для понимания деятельности аудируемого лица, отраженным или не отраженным в аудируемой отчетности.

Аудиторское заключение может быть подписано:14

- руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора (подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение);

- индивидуальным аудитором (с указанием его фамилии и инициалов).

 

 

 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ООО «ЛАЙМ»

3.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Лайм»

Общество с ограниченной ответственностью «Лайм» создано 06.11.2009 года по решению единственного участника на неограниченный срок. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава, Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», прочего законодательства РФ.

Местонахождение общества: 195197, г. Санкт-Петербург, Кондратьевский пр., д.21, оф.410.

Целью создания Общества является осуществление деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей и на получение прибыли.

ООО «Лайм» осуществляет производство бумажных изделий хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения, а также оптовую торговлю данными изделиями.

Кроме того ООО «Лайм» реализует следующие виды продукции:

- диспенсеры для полотенец;

- диспенсеры для туалетной бумаги;

- диспенсеры для жидкого мыла;

- диспенсеры для мыла-пены;

- освежители воздуха;

- корзины для мусора;

- диспенсеры для салфеток;

- диспенсеры для индивидуальных  сидений;

- диспенсеры для гигиенических  пакетов;

- ерши для туалетов;

- протирочная бумага;

- салфетки;

- медицинские простыни;

- расходные материалы.

Уставный капитал организации составляет сто тысяч рублей.

Генеральный директор ООО «Лайм» избран на основании решения единственного участника Общества сроком на пять лет. Генеральному директору ООО «Лайм» подчиняется главный бухгалтер, коммерческий директор, технический директор, секретариат. Непосредственно коммерческому директору подчиняется отдел закупок, отдел продаж, отдел логистики, кладовщик. Организационная структура ООО «Лайм» изображена на рисунке 1. Общая численность работающих в ООО «Лайм» составляет 15 человек.

 

 

   

                                           

 

 

 

Рис.1. Организационная структура ООО «Лайм»

 

ООО «Лайм» относится к малому предприятию (по численности) в связи с чем, ПБУ № 18 не применяется. ООО «Лайм» применяет общий режим налогообложения.

В связи с тем, что в ООО «Лайм» учет ведется в программе 1С, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах – для бухгалтерской службы и склада. (метод рекомендации)

На основании Федерального Закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» руководителем организации учреждена бухгалтерская служба, состоящая из 2 человек: главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера. В соответствии с должностной инструкцией организации, главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета, контроль за рациональным и экономным использованием материальных ресурсов.

Заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и обязан в соответствии с должностной инструкцией предоставлять результаты по итогам отчетного периода главному бухгалтеру по своему участку работ для формирования финансовой отчетности. Вносить предложения по совершенствованию работы, а также докладывать о выявленных недостатках. Заместитель главного бухгалтера несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

Учет товаров в ООО «Лайм» ведется в соответствии с учетной политикой.

В области учета материально-производственных запасов учетная политика имеет следующее содержание (извлечение):

 

Учет товаров

1. Покупные товары, предназначенные для продажи, отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-Производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5 на счете 41 «Товары».
2. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по покупной (контрактной) стоимости с учетом таможенных пошлин и сборов.
3. Транспортно-заготовительные расходы (затраты по заготовке и доставке) в стоимости товаров не учитываются, и отражаются в составе расходов на продажу.
4. Учет товаров ведется по фактической себестоимости.
5. Товары учитываются в натурально-стоимостном выражении.
6. При продаже товаров или ином выбытии их оценка производится способом ФИФО (по себестоимости первых во времени приобретения товаров).
7. Товары, переданные другим организациям для продажи на основе договоров комиссии или иных аналогичных договоров, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» в оценке, соответствующей пункту 4., по каждому комиссионеру.

В аналогичном порядке учитываются товары, отгруженные покупателям по договорам, предусматривающим порядок перехода права собственности на эти товары, отличный от момента отгрузки (передачи перевозчику).

8. Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, предусмотренным в расчетных документах. Аналитический учет товаров, принятых на комиссию ведется по видам товаров и комитентам.
9. Аналитический учет товаров ведется по наименованиям, складам, мол.