Особенности бухгалтерского учета и аудита в организации торговли на примере ООО «Лайм»

Учет реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих

доходов

1. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Иные доходы признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:

- проценты по финансовым и товарным кредитам - ежемесячно в соответствии с условиями договоров;

- штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков – в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее  решение суда;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности - в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- иные поступления - по мере их образования (выявления).

3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в разрезе видов деятельности.
4. Доходы организации, не связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг,  продажей товаров, не признаются доходами от обычных видов деятельности и подлежат учету в составе операционных или внереализационных доходов в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Инвентаризации

1. Инвентаризации проводятся в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
2. Ежегодные инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводятся на основании приказа руководителя в период с первого октября отчетного года по тридцать первое января следующего года.
3. Ежеквартально по состоянию на последнее число квартала проводятся инвентаризации просроченной дебиторской задолженности.
4. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций.
5. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в порядке предусмотренном действующим законодательством.

При списании выявленных недостач и порчи ценностей организация применяет нормы естественной убыли.

В ООО «Лайм» два склада – основной, на котором осуществляется прием и отпуск товаров, и склад-брак, куда поступают неисправные товары.

В получении (отпуске) товара расписывается материально-ответственное лицо, согласно перечню должностных лиц, установленных приказам организации, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

В ООО «Лайм» на складах применяется сортовый способ хранения и учета товаров.

На современном этапе основная задача организации – расширение своей деятельности, поиск и привлечение новых клиентов, для чего на предприятии планируется создать службу маркетинга. Также для поддержание конкурентоспособности разрабатываются новые направления деятельности фирмы, рассматриваются варианты расширения ассортимента товаров, совершенствуются методы взаимоотношений с постоянными клиентами, качество их обслуживания.

 

 

3.2. Документальное оформление операций с товарами.

В ООО «Лайм» товары поступают одним из следующих способов:

- товар доставляется на  склад поставщиком

- товар самостоятельно  вывозится со склада поставщика 

- товар приобретается через подотчетное лицо

В ООО «Лайм» хозяйственные отношения с поставщиком начинаются с заключения договора поставки, где прописываются основные моменты, сроки, порядок оплаты, случаи возврата и пр. (ГК РФ).

Поступление товара от поставщика на склад оформляется товаросопроводительными документами предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

При доставке товара покупателю поставщик счет, накладную, счет-фактуру, товарно-транспортная накладную (если доставка осуществляется транспортным средством), сертификаты и пр.

- Товарная накладная, форма  № ТОРГ-12 (Приложение №1). Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей. Третий экземпляр остается у грузоотправителя. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями поставщика и получателя.

- Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную (Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.). (Приложение №2)

В тех случаях, когда поставщик является плательщиком налога на добавленную стоимость в течение пяти дней с даты отгрузки товара он обязан выписать счет-фактуру (Приложение №3) по форме утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 (с изменениями и дополнениями). (Налог кодекс гл.п.). На основании счета-фактуры получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Счет-фактура выписывается, как правило, в двух экземплярах. Первый остается у поставщика товара, второй направляются покупателю вместе с товаром.

Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж, согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденным Постановлением правительства Российской Федерации от 02.12.200г. № 914.

Книга покупок (Приложение № 4) ведется получателями товаров, предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется главным бухгалтером ООО «Лайм».

Помимо вышеперечисленных документов, поставщик передает сертификаты, спецификации и пр., если они должны быть .

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. В ООО «Лайм» поступившие товары приходуются МОЛ по фактическому количеству в день их поступления.

В некоторых случаях товары приобретают подотчетные лица за наличный расчет. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является Товарный чек, кассовый чек. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. На проведение закупки ответственному лицу выдается аванс из кассы организации. Закупленная продукция сдается на склад по накладной.

В случаях, когда покупатель возвращает товар по причине его неисправности, покупатель выписывает накладную на возврат (ТОРГ-12), счет-фактуру.

Поступивший на склад неисправный товар кладовщик предает на «склад-брак», основанием передачи служит накладная на внутреннее перемещение (Приложение № 5).

Синтетический учет поступления товаров ведется в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» на активном счете 41 «Товары».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной  торговле»;

41-3 «Тара под товаром  и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия»  и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Если в первичных документах, (счетах-фактурах, накладных) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, то приобретенные товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары» с последующим списанием на счет реализации.

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дебет  44 «Расходы на продажу»

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к транспортным услугам:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оплата поставщикам за поступившие от них товары производится по безналичному или наличному расчетам. При этом составляются бухгалтерские записи:

при оплате с расчетного счета:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

при оплате наличными:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

Если товары оплачиваются до их получения торговым предприятием, то вместо счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется счет 60-2 «Расчеты по авансам выданным». После поступления товара производится зачет переплаты:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 60-2 «Расчеты по авансам выданным»

Согласно п.3 ст.168 НК РФ при получении предоплаты поставщик в течении пяти дней обязан выставить счет-фактуру на аванс. При получении счета-фактуры и при наличии документов, подтверждающих предоплату и договора содержащего условие о предоплате, покупатель вправе принять НДС к вычету.

при приобретении товаров с оплатой неденежными средствами, на сумму зачета обязательств:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

1) излишки товаров приходуются  по рыночным ценам и одновременно  их стоимость относится на  финансовые результаты;

2) суммы недостач списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.(119н)

излишки товаров, выявленные при инвентаризации:

Дебет 41-1 «Товары на складах»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

на сумму недостачи товаров выявленной при инвентаризации:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41-1 «Товары на складах»

в случае если виновные лица не определены, либо не доказана вина

материально-ответственного лица:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

в случае взыскания ущерба с виновного лица:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

на сумму НДС по недостающим товарам: