Особенности бухгалтерского учета и аудита в организации торговли на примере ООО «Лайм»

 

 

1.5. Бухгалтерский учет операций с тарой

Тара – специфический вид товарно-материальных запасов. При ее учете необходмо учитывать ряд особенностей.

Тара  – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.

Согласно пункту 166 Методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в торговых организациях для учета тары к счету 41 «Товары» открывается специальный субсчет «Тара под товаром и порожняя», на котором учитываются все операции, связанные с движением тары в организации. Тара различается одноразовая и многооборотная.

К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.

Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. Стоимость одноразовой тары включается в себестоимость продаваемого товара, отдельной строкой в отгрузочных документах не отражается и покупателем отдельно не оплачивается. Учет тары относится на в  дебет счета «Издержки обращения»ю6

Особенность учета тары в торговых организациях состоит в том, что, в отличие от прочих предприятий, расходы на тару всегда относятся к косвенным. Это следует из того, что прямыми расходами в торговле считаются стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном периоде, и суммы на доставку покупных товаров со склада, если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.7

Сложнее учет многооборотной тары.

Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам) на забалансовых счетах.

Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается прочим доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

 

 

1.6. Бухгалтерский учет операций по агентским договорам

Хозяйственные операции по агентским соглашениям регулируются главой 52 ГК РФ.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала, то есть, торговая организация, реализующая товары по договорам комиссии, реализует товары, не принадлежащие ей на правах собственности. Значит, принимая товары к реализации, торговая организация не вправе учитывать их на балансовом счете 41 «Товары».

Для этих целей используется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Доходом торговой организации, реализующей комиссионные товары, является не выручка от проданных товаров, а комиссионное вознаграждение, выплачиваемое собственником реализованного товара. При этом, размер вознаграждения оговаривается при подписании агентского договора. Например, размер подобного вознаграждения может быть определен соглашением сторон одним из следующих способов:

• в процентах к объему реализации товаров. При этом база для исчисления вознаграждения может оговариваться как общая величина продаж, так и в части оплаченных покупателями товаров;
• в процентах от стоимости приобретаемого имущества;
• в твердых суммах (относящихся как к договору в целом, так и выплачиваемых по отдельным календарным периодам)
• иные варианты, оговоренные договором.8

    Аналитический учет по  счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров, комитентам и приемо-сдаточным актам.

 

 

1.7. Бухгалтерский учет издержек обращения в торговых организациях

Особенностью учета затрат в торговых организациях является то, что себестоимость товаров не определяется. В то же время в указанных организациях товары подлежат учету по стоимости приобретения, когда помимо покупной цены товаров в эту стоимость включают транспортные и подобные им расходы.

В сфере обращения торговые организации несут расходы, связанные с осуществлением своей деятельности, в целях доведения изготовленных производителем товаров до потребителя (покупателя). Возникают издержки обращения торговли.

Издержки обращения у предприятий торговли представлены прямыми и косвенными. Однако, правила отнесения отличаются от предприятий других видов деятельности. Верность в отнесении расходов к прямым или косвенным – важный фактор, так как прямые расходы списываются на финансовый результат только в части, относящейся к реализованным товарам, а косвенные – полностью на реализацию текущего месяца.

Издержки торгового предприятия учитываются на счете 44 «Издержки обращения».

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в бухгалтерском учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

1) определяется общая сумма издержек  обращения (И) путем сложения соответствующих  сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (Ио) с их остатком на начало отчетного периода (Ин);

2) определяется по данным учета  стоимость товаров, проданных в  отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (Ск);

3) рассчитывается средний процент  издержек обращения к общей  стоимости товаров:9

Кср = И / С;                                            (1)

4) определяется величина издержек  обращения, списываемых на остатки  непроданных товаров на конец  отчетного периода (Ик), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (Ск) на средний процент издержек обращения:

Ик = Ск • Кср;      (2)

5) рассчитывается величина издержек  обращения, списываемых в отчетном  периоде на проданные товары (Ит):

Ит = Ин + Ио – Ик.      (3)

 

На счете 44 «Издержки обращения» организуется аналитика по статьям затрат для постоянного анализа издержек, контроля за их динамикой и своевременным поиском путей снижения издержек по той или иной статье.

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

2.1. План и программа аудиторской проверки торговых операций

Значение аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия. Аудиторская деятельность регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.10, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит может быть обязательным и инициативным. Одним из условий проведения обязательного аудита является превышение объема выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетному год пятьдесят миллионов рублей или если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Обязательный аудит проводится ежегодно.11

Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный, составления общего плана аудита, подготовки и составления программы аудита.

Предварительный этап начинается с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетная политика организации, внутрифирменные инструкции, и пр. Необходимо также ознакомиться с бухгалтерской отчетностью организации, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности предприятия и его работы за исследуемый период.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведения аудита возможным, аудиторская организация готовит и отсылает письмо о проведении аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор. В случае невозможности проведения аудита, в адрес организации отсылается отказ.

Содержание общего плана аудита и планируемых работ может оформляться в виде таблицы. Общий план аудита приведен в таблице 4.

Таблица 4

Общий план аудита

Планируемые виды работ:

1. Проверка операций о поступлению товара
2. Проверка аналитического учета движения на складах предприятия
3. Проверка списания недостач, потерь и хищений
4. Проверка операций по реализации товара
5. Проверка сводного учета товаров
6. Проверка анализа использования товаров
7. Проверка полноты отражения издержек обращения
8. Проверка верности отнесения издержек к прямым и косвенным

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа служит одновременно в качестве базы для контроля за выполнением заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе. В таблице 5 приведена программа аудита торгового предприятия.

Таблица 5

Программа аудита торговой организации

№  п/п	Наименование аудиторских процедур	Источники информации
1. Проверка операций по поступлению  товара
1.1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	Договоры
1.2	Проверка соблюдения законода-тельства по операциям связанным с поступлением товаров	Законы, инструкции, постановления
1.3	Проверка правильности оформления учетных документов	Первичная документация, регистры бухгалтерского учета
1.4	Проверка учета прочих операций по поступлению товаров (безвозмездно, при взносе вклада в уставный капитал и пр.)	Платежно-расчетные документы, ведомости по учету поступления товаров
2. Проверка аналитического учета  движения  товаров на складах предприятия
2.1	Изучение организации хранения товаров	Осмотр складских помещений
2.2	Проверка полноты оприходования поступивших товаров	Платежно-расчетные документы, ведомости по учету поступления товаров, акты сверки с поставщиками
2.3	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам товаров	Оборотные ведомости, ведомости складского учета
2.4	Проверка полноты и качества инвентаризации товаров	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, данные инвентаризационных ведомостей
3. Проверка списания недостач, потерь  и хищений
3.1	Проверка правильности документального оформления недостач	Акты на списание недостач, потерь, хищений
3.2	Проверка отражения недостач в учете	Регистры бухгалтерского учета
4. Проверка операций по реализации  товара
4.1	Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров	Договоры
4.2	Проверка соблюдения законода-тельства по операциям связанным с реализацией товаров	Законы, инструкции, постановления
4.3	Правильность оформления учетных документов	Книга продаж, регистры бухгалтерского учета, Главная книга
4.4	Правильность оценки списываемых товаров	Расчеты бухгалтера
4.5	Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц	Товарные отчеты, регистры аналитического учета
4.6	Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар	Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы
4. Проверка сводного учета товаров
4.1	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс (ф. № 1), приложение №5, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
4.2	Сверка оформления результатов инвентаризации	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам товаров
4.3	Проверка результатов переоценки товаров	Регистры по учету товаров
4.4	Обзор списка дебиторов, кредиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по покупателям и поставщикам	Годовой бухгалтерский отчет, акты сверки с покупателями и поставщиками
5. Проведение  анализа  использования товаров
5.1	Выявление неиспользуемых товаров	Оборотные ведомости

 

Важно узнать, застрахована ли профессиональная ответственность аудиторской компании и на какую сумму, поскольку если в результате действий аудиторов проверяемое предприятие получит убытки, то оно может требовать их возмещения.

 

 

2.2. Проведение аудиторской проверки

Торговля является одной из наиболее важных отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает оборот товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. В данное время — это наиболее распространенный вид деятельности. Растет количество предпринимателей, которые намереваются заниматься торговлей.

Проведение аудита торгового предприятия включает анализ:

- методологии бухгалтерского учета взаиморасчетов с момента возникновения задолженностей до момента их полного погашения;

- особенностей оптовой и розничной торговли, в частности правил заключения договоров купли-продажи, комиссии, поручения;

- документального оформления фактов финансово-хозяйственной деятельности и отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета;

- рациональной организации хозяйственной деятельности торговых предприятий;

- вопросов налогообложения и основных элементов бухгалтерской отчетности: документация, инвентаризация, калькуляция;

- особенностей бухгалтерского учета и налогообложения товарообменных операций, их документального оформления.

Вид аудиторской процедуры зависит от источника информации и задачи, стоящей перед аудитором, проверяющим данный сегмент. В зависимости от источника информации аудиторскую процедуру можно выбрать с помощью табл. 6.

Таблица 6

Аудиторские процедуры

Источник информации	Аудиторские процедуры
Активы	Фактические процедуры (осмотр, инвентаризация, наблюдение, обследование, контрольный замер, технологический контроль, лабораторный контроль)
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, системные документы, планы и отчеты организации	Документальные процедуры (просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии), аналитические процедуры
Результаты опроса, подтверждение третьих лиц	Специальные процедуры (опрос, подтверждение)